Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 9 февраля 2015 г. N Ф06-19721/13 по делу N А57-10027/2014

г. Казань

09 февраля 2015 г.

Дело N А57-10027/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 февраля 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителя:

заинтересованных лиц - Злобиной Е.А. (доверенности от 12.01.2015, от 16.01.2014),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 20.08.2014 (судья Сеничкина Е.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2014 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Кузьмичев С.А., Смирников А.В.)

по делу N А57-10027/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Товарное хозяйство, Саратовская область (ИНН 6443007550, ОГРН 1026401768766) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области от 21.01.2014 N 21734 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Товарное хозяйство" (далее - ООО "Товарное хозяйство" заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 7 по Саратовской области, инспекция) от 24.01.2014 N 21734 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Межрайонная ИФНС России N 7 по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 20.08.2014, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2014, требования ООО "Товарное хозяйство" удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 7 по Саратовской области с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. При этом налоговый орган полагает, что судами неправильно применены нормы материального права ввиду отсутствия оснований считать, что ООО "Товарное хозяйство" обоснованно применило ставку 0% и заявило к вычету налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в спорной сумме во 2 квартале 2013 года. По мнению инспекции, на момент определения налоговой базы общество не располагало полным комплектом документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Товарное хозяйство" возражает против доводов инспекции и просит обжалованные ею судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителя сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены либо изменения исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Товарное хозяйство" налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 года, по результатам которой был составлен акт проверки от 06.11.2013 N 25427.

На основании акта проверки 24.01.2014 инспекцией принято решение N 21734 о привлечении ООО "Товарное хозяйство" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 15 373,60 руб. Кроме того, указанным решением обществу доначислены налоги в сумме 76 868 руб., начислены пени в сумме 933,28 руб. за несвоевременную уплату налогов.

ООО "Товарное хозяйство", полагая, что данное решение вынесено незаконно, обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Саратовской области от 02.04.2014 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции - утверждено.

Заявитель, не согласившись с решением инспекции от 24.01.2014 N 21734, оспорил его в судебном порядке.

Судебные инстанции удовлетворили заявленные требования, признав недействительным решение налогового органа от 24.01.2014 N 21734 по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком необоснованно в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 года завышена налоговая база по подтверждаемым экспортным операциям на 2 626 873 руб., завышены налоговые вычеты по НДС по подтверждаемым экспортным операциям на 76 868 руб. в связи с тем, что в нарушение пункта 9 статьи 167 НК РФ, пункта 2 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 03.05.2013 N 00000084, от 02.05.2013 N 00000080 (покупатель - частное торговое унитарное предприятие "Энерджи Групп"), от 19.04.2013 N 8 (покупатель - ТОО "Маслофф") проставлены отметки налоговых органов государств-импортеров об уплате косвенных налогов в июле, августе 2013 года, то есть в 3 квартале 2013 года, следовательно, право на принятие к вычету спорных сумм НДС общество получает в 3 квартале 2013 года, поскольку комплект документов в соответствии со статьей 165 НК РФ собран именно в 3 квартале 2013 года.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и статьи 165 НК РФ право на возмещение из бюджета сумм НДС возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им факта уплаты суммы указанного налога поставщику, реально произведенного экспорта именно тех товаров (работ, услуг), которые были приобретены у этого поставщика, и поступления выручки от иностранного покупателя экспортного товара.

Согласно положениям статьи 171 НК РФ, налогоплательщик, предъявляя соответствующие суммы налога к вычету по налоговой декларации по ставке 0% в целях подтверждения правомерности такого предъявления и обоснованности размера сумм налога, обязан доказать наличие причинной связи между приобретением товаров (работ, услуг), в связи с которыми заявлены соответствующие суммы налоговых вычетов по представленной декларации, и экспортными операциями, по которым заявлена налоговая база, подлежащая обложению по ставке 0%.

Взимание НДС в рамках таможенного союза осуществляется на основании Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.

В соответствии с условиями указанного Соглашения при вывозе товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта. При этом НДС по таким товарам взимается на территории другого государства - члена таможенного союза при их ввозе.

Таким образом, применение нулевой ставки НДС при реализации российскими организациями российских товаров осуществляется при условии представления российскими организациями в налоговые органы документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, включая заявление о ввозе товаров на территорию Республики Казахстан и уплате НДС с отметками налоговых органов Республики Казахстан, полученное от казахского покупателя.

Как усматривается из материалов дела и установлено судебными инстанциями, вместе с декларацией по НДС за 2 квартал 2013 года ООО "Товарное хозяйство" в налоговый орган представило все документы, необходимые для обоснования правомерности применения нулевой ставки по НДС, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате НДС от 03.05.2013 N 00000084, от 02.05.2013 N 00000080, от 19.04.2013 N 8 с отметками Белорусского налогового органа об уплате косвенных налогов.

На указанных заявлениях имеются отметки о регистрации заявления при предоставлении в налоговый орган от 04.07.2013 N 4546 и N 4535 (покупатель - частное торговое унитарное предприятие "Энерджи Групп"), от 20.08.2013 N 600820082013, N 0076 (покупатель - ТОО "Маслофф").

Судебные инстанции пришли к выводу о том, что ООО "Товарное хозяйство" обоснованно применило ставку 0% и заявило к вычету НДС по вышеуказанным заявлениям о ввозе товаров и уплате косвенных налогов во 2 квартале 2013 года, поскольку заявителем выполнены предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации условия для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки, а именно: по отражению налогоплательщиком реализации в режиме экспорта в налоговой декларации и представлению в налоговый орган полного комплекта подтверждающих документов.

При данных обстоятельствах, оснований для непринятия вышеуказанных документов у налоговой инспекции не имелось.

Инспекция в кассационной жалобе ссылается на то, что налогоплательщик на момент определения налоговой базы (30.06.2013 - последний день 2 квартала 2013 года) не располагал полным комплектом документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС, поскольку отметки налогового органа Республики Беларусь на заявлениях об уплате косвенных налогов проставлены в 3 квартале 2013 года.

Данному доводу налогового органа судами была дана надлежащая оценка. При это судами правомерно указано, что ни международные соглашения, ни положения главы 21 НК РФ не связывают право налогоплательщика на заявленные налоговые вычеты с отметкой, проставляемой на этом документе в особом порядке, не содержат норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение нулевой ставки по НДС и требующих, чтобы отметки налогового органа об уплате налогов на заявлении были проставлены и датированы не позднее истечения налогового периода, в котором заявляется право на нулевую ставку, тогда как обществом представлен полный комплект документов, содержащий доказательства в отношении экспортной поставки, имевшей место во 2 квартале 2013 года.

При таких обстоятельствах, ООО "Товарное хозяйство" правомерно воспользовалось своим правом на предоставленные нормами закона налоговые вычеты, так как, пакет документов обществом представлен в полном объеме и в установленные налоговым законодательством срок и порядке, поставка имела место во 2 квартале 2013 года и документы датированы и собраны в тот же налоговый период.

Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 20.08.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2014 по делу N А57-10027/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

А.Н. Ольховиков Л.Ф. Хабибуллин