Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 марта 2015 г. N Ф06-21240/13 по делу N А65-18389/2013

г. Казань

19 марта 2015 г.

Дело N А65-18389/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 марта 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Шарафутдинова И.И., доверенность от 08.12.2014,

ответчика - Батыршиной Л.М., доверенность от 05.08.2014,

в отсутствие:

третьих лиц - извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Канон" и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.10.2014 судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 (председательствующий судья Холодная С.Т., судьи Кузнецов В.В., Рогалева Е.М.)

по делу N А65-18389/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Канон", г. Казань (ОГРН 1021603068926, ИНН 1659006327) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН 1041624014904, ИНН 1656007065), третьи лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, Исполнительный комитет муниципального образования г. Казани, Муниципальное казенное учреждение "Комитет земельных и имущественных отношений Исполкома г. Казани", Муниципальное казенное учреждение "Управление архитектуры и градостроительства Исполнительного комитета муниципального образования города Казани", о признании незаконным решения от 14.06.2013 N 2445,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Канон" (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО "Канон", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Республике Татарстан (далее - ответчик, налоговый орган, Межрайонная ИФНС N 19 по Республике Татарстан) о признании незаконным решения от 14.06.2013 N 2445.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.10.2014 от 23.10.2014 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал незаконным решение Межрайонной ИФНС N 19 по Республике Татарстан от 14.06.2013 N 2445 в части доначисления земельного налога за 2012 год в сумме 59 294 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа. На Межрайонную ИФНС N 19 по Республике Татарстан возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Канон".

В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.10.2014 оставлено без изменения.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты, в удовлетворении требований заявителя отказать.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты в части доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 16:50:090107:12 с 01.10.2012 по 19.10.2012, исходя из кадастровой стоимости 60 384 808 руб., вынести новый судебный акт и удовлетворить требования в этой части.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Третьи лица в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия третьих лиц.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационных жалоб, заслушав явившихся в судебное заседание представителей инспекции и общества, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве бессрочного пользования и собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 16:50:090107:12, площадью 4400 кв.м. и 16:50:090413:02 площадью 2000 кв.м., расположенные в г. Казани по ул. Красного Химика, д. 6А и ул. Болотникова.

Заявителем в налоговую инспекцию была представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год с исчислением налога в размере 293 908 руб., исходя из кадастровой стоимости земельных участков: 16:50:090107:12, площадью 4400 кв.м. - 12 440 000 руб., соответствующая рыночной, установленной решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.08.2012 по делу N А65-19103/2012; 16:50:090413:02 площадью 2000 кв.м. - 27 253 060 руб.

Налоговым органом в отношении представленной налоговой декларации была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам рассмотрения которой инспекцией принято решение от 14.06.2013 N 2445 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислен земельный налог за 2012 год в размере 483 235 руб., а также соответствующие пени в размере 34 879,54 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 96 647 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 12.08.2013 N 2.14-0-18/017588@ оспариваемое решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Заявитель, посчитав решение налогового органа незаконным и нарушающим его права и интересы, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, частично удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходили из следующего.

Основанием доначисления налоговым органом спорного земельного налога за 2012 год послужили выводы о необходимости применения при расчете суммы земельного налога за 2012 год кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан" (далее - Постановление N 1102).

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановления от 28.06.2011 N 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных данным Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Судами установлено, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.08.2012 по делу N А65-19103/2012, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:50:09 01 07:12, площадью 4400 кв.м., установлена равной ее рыночной стоимости в размере 12 440 000 руб., с внесением в государственный реестр соответственно изменений в сведения о стоимости земельного участка 19.10.2012.

Как правомерно указали суды, до указанной даты, в силу статьи 391 НК РФ и пункта 7 статьи 4 Закона N 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной Постановлением N 1102.

Между тем, в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:50:090413:02 площадью 2000 кв.м., право собственности на который зарегистрировано 03.08.2009, кадастровая стоимость устанавливается в размере 27 253 060 руб. на основании Постановления N 1102.

Исходя из статьи 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1).

Пунктом 2 указанной статьи допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Казанской городской Думы от 24.10.2011 N 12-8 "О внесении изменений в решение представительного органа муниципального образования города Казани "О земельном налоге" от 29.11.2005 N 2-3 на территории муниципального образования г. Казани установлены дифференцированные ставки земельного налога в зависимости от разрешенного использования земельного участка, согласно приложению к решению от 29.11.2005 N 2-3.

При этом в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для строительства (за исключением жилищного), применяется ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков, которая применяется с даты государственной регистрации прав на земельные участки вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные объекты недвижимости.

Исходя из сведений государственного кадастра недвижимости и правоустанавливающих документов, у земельных участков с кадастровыми номерами 16:50:090107:12 и 16:50:090413:02 значатся разрешенные использования - "административные и служебные здания" и "под строительство автозаправочной станции и мойки", которые составляют 0,61% и 1,5%.

Таким образом, суды правомерно указали, что налоговым органом при исчислении спорного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 16:50:090107:12 и 16:50:090413:02 правомерно применены ставки 0,61% и 1,5% с учетом сведений кадастровой службы и решения муниципального органа.

С учетом вышеизложенного суды пришли к правильному выводу о том, что размер земельного налога за 2012 год, подлежащий уплате в бюджет, исчисленный исходя из кадастровой стоимости, установленной Постановлением N 1102 и судебного акта, составит 423 140 руб. по земельным участкам с кадастровыми номерами 16:50:090413:12 в размере 309 053 руб. и 16:50:090413:02 в размере 408 796 руб. при доначислении налоговым органом налога в размере 483 235 руб., соответственно начисление налоговым органом земельного налога в сумме 59 294 руб., а также соответствующие суммы пени и налоговые санкции являются незаконными.

Суды полно, всесторонне исследовали все обстоятельства дела, дали надлежащую правовую оценку всем представленным в деле документальным доказательствам и приняли обоснованные судебные акты.

Судебная коллегия отмечает, что доводы кассационных жалоб являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.

По существу доводы кассационных жалоб сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ в суде кассационной инстанции не допускается.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы кассационных жалоб необоснованными и не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.40 НК РФ ООО "Канон" подлежит возвращению излишне уплаченная за подачу кассационной жалобы государственная пошлина в размере 1500 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.10.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 по делу N А65-18389/2013 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Канон" (Шарафутдинову И.И.) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 руб., перечисленную по квитанции от 16.01.2015.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова Л.Р. Гатауллина