Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20 марта 2015 г. N Ф06-21329/13 по делу N А12-18076/2014

г. Казань

20 марта 2015 г.

Дело N А12-18076/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 марта 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Егоровой М.В., Гатауллиной Л.Р.,

без участия представителей сторон, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, г. Волжский,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.08.2014 (судья Репникова В.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2014 (председательствующий судья - Комнатная Ю.А., судьи Смирников А.В., Цуцкова М.Г.)

по делу N А12-18076/2014

по заявлению индивидуального предпринимателя Дорина Александра Николаевича, г. Волгоград (ИНН 344100269863, ОГРН 306346013500012) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, г. Волжский (ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград (ИНН 3442075551, ОГРН 1043400221127) о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Дорин Александр Николаевич (далее - предприниматель, заявитель, ИП Дорин А.Н.) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление) о признании недействительными решения от 29.11.2013 N 2741 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2012 год в сумме 85 805 руб., соответствующих сумм пени и штрафов; решения от 20.02.2014 N 68 в части оставления без изменения решения от 29.11.2013 N 2741; а также об обязании устранить нарушения прав и законных интересов.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.08.2014, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2014, заявленные предпринимателем требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Представители сторон в судебное заседание не явились. О месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В соответствии со статьей 156, части 3 статьи 284 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителей сторон, извещенных надлежащим образом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, ИП Дорин А.Н. имеет на праве общей долевой собственности (1/2 доли) земельный участок общей площадью 4 607 кв.м. с кадастровым номером 34:35:030221:16, расположенный по адресу: Волгоградская область, г. Волжский, ул. Медведева С.Р., д. 61, и является плательщиком земельного налога.

21.05.2013 предприниматель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год, в которой исчислил налог в сумме 3 000 руб. по КБК 18210606022041000110, исходя из кадастровой стоимости земельного участка 2 000 000 руб.

Инспекцией, по представленной налогоплательщиком названной налоговой декларации, проведена камеральная налоговая проверка, в результате которой установлено, что кадастровая стоимость земельного участка составляет 17 624 585 руб., предпринимателем также не применен коэффициент 4, предусмотренный НК РФ в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, для участков, предоставленных для осуществления на них жилищного строительства.

По этим основаниям налоговым органом исчислен земельный налог за 2012 год в размере 105 748 руб. (17 624 585 руб. х _ доли х 0,3% х коэффициент 4).

По результатам проверки составлен акт от 02.09.2013 N 2458, и без учета возражений налогоплательщика, 29.11.2013 принято оспариваемое решение N 2741 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 20 550 рублей, пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в срок декларации по земельному налогу в виде штрафа в размере 21 149,60 руб.

Этим же решением предпринимателю начислены и предложены к уплате земельный налог за 2012 год по КБК 18210606012041000110 в размере 105 748 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 12 734,48 руб., уменьшен земельный налог в сумме 3 000 руб. по КБК 18210606022041000110.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.

Решением Управления от 20.02.2014 N 68 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения и утверждено.

Считая, что земельный налог подлежит начислению исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 3 323 858,36 руб., установленной решением Филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Волгоградской области об исправлении технической ошибки от 27.12.2012 N 3434/12-87636, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Применение значения коэффициента 4, факт неполной уплаты земельного налога и несвоевременного представления налоговой декларации, исчисления налога в размере 3 000 рублей по неправильному КБК заявителем не оспаривается.

Налоговым органом в судебное заседание суду первой инстанции представлен расчет земельного налога на основании кадастровой стоимости в размере 3 323 858,36 руб. с применением коэффициента 4, из которого следует, что сумма земельного налога составляет 19 943 руб.

Заявитель согласился с начислением налога в указанном размере и в рамках настоящего дела оспаривал решение от 29.11.2013 N 2741 в части доначисления земельного налога за 2012 год в сумме 85 805 руб., соответствующих пеней и штрафов, а также решение от 20.02.2014 N 68 об оставлении без изменения решения от 29.11.2013 N 2741 в указанной части.

Удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции правомерно пришли к выводу, что решение от 29.11.2013 N 2741 и решение от 20.02.2014 N 68 в оспариваемой части подлежат признанию недействительными как принятые с нарушением норм действующего законодательства и нарушающие права предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности.

Данный вывод судебная коллегия находит правомерным, исходя из следующего.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Постановлением Губернатора Волгоградской области от 20.11.2012 N 1130 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области" (далее - постановление N 1130) утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области. Все земельные участки населенных пунктов разделены по группам по признаку вида разрешенного использования; установлены средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель кадастровых кварталов населенных пунктов.

Из материалов дела следует, что при проведении камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год по запросу налоговой инспекции Филиалом ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Волгоградской области была представлена кадастровая справка о кадастровой стоимости земельного участка N 34:35:030221:16, согласно которой кадастровая стоимость участка составляет 17 624 585,27 руб.

Исходя из данной суммы, налоговым органом и была рассчитана сумма земельного налога за 2012 год, подлежащая уплате налогоплательщиком.

По настоящему делу судами установлено, что Филиалом ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Волгоградской области была выявлена техническая ошибка в кадастровых сведениях об объекте недвижимости, имеющем кадастровый номер 34:35:030221:16, расположенном по адресу: Волгоградская область, г. Волжский, ул. Медведева, д. 61, о чем был составлен протокол о выявлении технической ошибки от 24.12.2012 N 4654, а также принято соответствующее решение об исправлении технической ошибки от 27.12.2012 N 3434/12-87636.

Указанными документами установлено правильное значение характеристики: удельный показатель кадастровой стоимости - 721,48 руб./кв.м., кадастровая стоимость - 3 323 858,36 руб., с учетом постановления N 1130.

Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:35:030221:16 уменьшилась с 17 624 585 руб. до 3 323 858,36 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-5070/2013 от 30.06.2013, в рамках которого рассматривался вопрос о законности начисления ИП Дорину А.Н. налоговым органом земельного налога за этот же земельный участок за 2010 и 2011 годы исходя из кадастровой стоимости в размере 17 624 585 руб., установлена неправомерность действий Инспекции.

Довод Инспекции о применении в спорные налоговые периоды прежней кадастровой стоимости до ее изменения не соответствует требованиям закона, поскольку кадастровая стоимость земельного участка не изменена, а выявлена техническая ошибка.

В силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Судебные инстанции правомерно указали на преюдициальное значение названного дела для настоящего спора.

Судом в рамках дела N А12-5070/2013 с участием тех же лиц установлено, что в рассматриваемом случае имела место техническая ошибка в установлении размера кадастровой стоимости, которая соответствующим образом исправлена, в связи с чем оснований для исчисления и взыскания с ИП Дорина А.Н. земельного налога за 2010, 2011 год исходя из кадастровой стоимости 17 624 585 руб. не имеется. Судом исчислен земельный налог за эти налоговые периоды исходя из кадастровой стоимости 3 323 858,36 руб., установленной решением об исправлении технической ошибки от 27.12.2012 N 3434/12-87636.

Довод налогового органа о несогласии с действиями Филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Волгоградской области, который при исправлении технической ошибки в части изменения кадастровой стоимости спорного земельного участка 27.12.2012 неправомерно руководствовался постановлением N 1130, обоснованно судами отклонен.

Суды обеих инстанций верно указали, что оценка правомерности действий Филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Волгоградской области не является предметом рассмотрения по настоящему делу.

Требования Инспекции о признании незаконными действий Филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Волгоградской области по внесению 27.12.2012 несоответствующих сведений в государственный кадастр недвижимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:0302221:16 в части указания удельного показателя кадастровой стоимости в размере 721,48 руб./кв.м., кадастровой стоимости в размере 3 323 858,36 руб. в настоящее время рассматриваются в рамках самостоятельного арбитражного дела N А12-2727/2014.

В случае установления иной кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2012, либо на более ранний период, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявление о пересмотре настоящего дела по новым обстоятельствам.

С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, судебные инстанции пришли к верному выводу, что у предпринимателя отсутствует обязанность по уплате земельного налога за 2012 год исходя из кадастровой стоимости в размере 17 624 585 руб.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.08.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2014 по делу N А12-18076/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, г. Волжский, - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

М.В. Егорова Л.Р. Гатауллина