Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 мая 2015 г. N Ф06-23184/15 по делу N А65-18410/2014

г. Казань

21 мая 2015 г.

Дело N А65-18410/2014

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Егоровой М.В., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

ответчика - Ахтямовой Н.С., доверенность от 11.03.2015 N 2.4-18/002929, Тухватуллина Р.Р., доверенность от 31.12.2014 N 2ю4-06/26666,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.10.2014 (судья Латыпов И.И.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 (председательствующий судья Кузнецов В.В., судьи Корнилов А.Б., Рогалева Е.М.)

по делу N А65-18410/2014

по заявлению индивидуального предпринимателя Орлова Юрия Михайловича, г. Казань, к Межрайонной ИФНС России N 14 по Республике Татарстан, г. Казань, Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Татарстан, г. Казань, третье лицо - УФНС России по Республике Татарстан, г. Казань, о признании незаконными действий, обязании совершить определенные действия, незаконными бездействия, действия, обязании совершить определенные действия,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Орлов Юрий Михайлович (далее - заявитель, Предприниматель, ИП Орлов Ю.М.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, с учетом уточнений заявленных требований, принятых судом первой инстанции, о признании незаконным действия Межрайонной ИФНС России N 14 по Республике Татарстан (далее - первый ответчик), выразившегося в выдаче справки N 15210 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, содержащей данные о задолженности по штрафу в размере 4 174,50 руб. возможность взыскания которой утрачена, о признании задолженности по штрафу в общей сумме 4 174,50 руб. отраженной в справке N 15210 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 24.04.2014, выданной Межрайонной ИФНС России N 14 по Республике Татарстан, безнадежной ко взысканию, а обязанность по её уплате прекращенной, о возложении на первого ответчика обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем выдачи справки, не содержащей сведения о наличии задолженности по штрафу в общей сумме 4 174,50 руб., о признании незаконным действия Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Татарстан (далее - второй ответчик) выразившегося в выдаче справки N 11477 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и в отказе по выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам от 28.04.2014 за N 527; о возложении на второго ответчика обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.10.2014, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015, заявленные требования удовлетворены частично.

Признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Татарстан, выразившиеся в выдаче справки N 11477 о том, что индивидуальный предприниматель Орлов Ю.М. по состоянию на 24.04.2014 имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, процентов за пользование бюджетными средствами, штрафов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, а также выразившиеся в отказе выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и пеням, штрафам от 28.04.2014 за N 527. На второго ответчика возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем выдачи справки об отсутствии задолженности по налогам, сборам и штрафам. Признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС РФ N 14 по Республике Татарстан, выразившиеся в выдаче справки N 15210 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, содержащей данные о неуплаченном предпринимателем Орловым Ю.М. штрафе в сумме 4 174,5 руб. за нарушение норм законодательства по применению ККТ при осуществлении наличных расчетов с населением. На первого ответчика возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, не содержащей сведения о наличии задолженности Орлова Ю.М. по административному штрафу в сумме 4 174,5 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей налоговых органов, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, 05.05.2014 Межрайонной ИФНС России N 14 по Республике Татарстан заявителю была выдана справка N 15210 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 24.04.2014, в которой отражена задолженность по административному штрафу в общей сумме 4 174,5 руб.

В материалах дела имеются справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов N 34763 и N 11477, выданные Межрайонной ИФНС России N 14 и Межрайонной ИФНС России N 4 соответственно о наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, процентов, пеней.

Также представлена справка Межрайонной ИФНС России N 4 от 28.04.2014 N 527 об отказе в выдаче справки по заявлению в связи с отсутствием данных по налоговым обязательствам.

Указанные справки были выданы налоговыми органами в связи с тем, что ранее заявитель был зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Татарстан, и в связи со сменой регистрации был поставлен на учет в Межрайонной ИФНС России N 14 по Республике Татарстан, в которую задолженность по штрафу была передана 08.11.2012.

Штраф в размере 4 174,50 руб. образовался в связи с вынесением ИМНС РФ по Приволжскому району г. Казани в отношении предпринимателя Орлова Ю.М. 05.10.2000 решения N 608 о привлечении к административной ответственности за нарушение требований ст. ст. 1, 2 Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" в виде штрафа в размере 7 096,65 руб.

Решением суда первой инстанции Высшего арбитражного суда Республики Татарстан от 28.11.2000 в удовлетворении требований ИМНС РФ по Приволжскому району г. Казани к предпринимателю Орлову Ю.М. о взыскании 7 096,65 руб. штрафа было отказано.

Постановлением апелляционной инстанции Высшего арбитражного суда Республики Татарстан от 14.02.2001 по делу N А65-11151/2000-СА1-22 указанное решение от 28.11.2000 было изменено, размер штрафа по решению налогового органа был снижен до 4 174,5 руб.

14.02.2001 по делу N А65-11151/2000-СА1-22 был выдан исполнительный лист.

Как указывает заявитель, данная задолженность была погашена им в 2001 году, однако доказательств перечисления денежных средств от службы судебных приставов в адрес налогового органа не имеется.

Согласно ответа службы судебных приставов срок хранения (5 лет) истек, в связи с чем не имеется возможности выдать копию исполнительного производства, также указано, что возбужденных исполнительных производств в отношении заявителя не имеется.

Действия ответчиков были обжалованы предпринимателем в УФНС России по Республике Татарстан.

УФНС России по Республике Татарстан сообщило заявителю в ответ на его жалобу, что у налогового органа отсутствуют полномочия на самостоятельное списание с лицевых счетов налогоплательщиков сумм задолженности по административным штрафам, срок давности взыскания которой истек, а так же что факт отражения в справке о состоянии расчетов информации о задолженности по административному штрафу в размере 4 174,5 руб. не нарушает прав и охраняемых законом интересов предпринимателя.

Первый ответчик указывает на то, что в соответствии с абз. 1 п. 10 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-12/39@ утверждена форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей, а также порядок заполнения форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам.

08.11.2012 в связи со снятием предпринимателя Орлова Ю.М. с налогового учета и прекращения права собственности на имущество, карточки лицевого счета, в том числе административный штраф в размере 4 174,50 руб., в соответствии с приказом ФНС России от 13.06.2012 N ММВ-8-6/37@ "Об организации работы налоговых органов при передаче документов российских организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в иной налоговый орган" переданы в Межрайонную ИФНС России N 14 по Республике Татарстан, то есть по месту регистрации предпринимателя Орлова Ю.М.

05.05.2014 Межрайонной ИФНС России N 14 по Республике Татарстан, с учетом вышеуказанных требований, на основании поступившего запроса от предпринимателя Орлова Ю.М., выдана справка N 15210 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 24.04.2014, содержащая информацию о всех суммах налогов, сборов, пеней, штрафов, в том числе и по административному штрафу.

Налоговый орган указал по поводу требования заявителя о признании суммы административного штрафа в размере 4 174,50 руб., отраженной в оспариваемой справке безнадежной ко взысканию, что указанная задолженность не может быть признана безнадежной к взысканию, поскольку Налоговым кодексом РФ не регулируется порядок списания задолженности по административному штрафу, по которому утрачена возможность взыскания в связи с истечением сроков давности.

Кроме того, КоАП РФ также не содержит норм, определяющих порядок признания задолженности по административному штрафу безнадежным к взысканию, а потому, по мнению инспекции, истечение срока давности на принудительное взыскание суммы штрафа не предусмотрено действующим законодательством в качестве основания исключения ее из учета либо списания.

В связи с указанным, налоговым органом не предпринимаются какие-либо действия, направленные на взыскание с предпринимателем Орлова Ю.М. задолженности отраженной в справке. Первый ответчик считает, что указанные обстоятельства не являются основанием для не отражения сведений об указанной задолженности в справке о расчетах с бюджетом.

Второй ответчик указывает на то, что согласно письму от 28.04.2014 N 527 было отказано в выдаче справки без указания задолженности по штрафу по заявлению по форме N 39-1, поскольку заявитель был снят с учета в указанном налоговом органе, тем не менее была выдана справка N 11477, в которой было указано о неисполненной обязанности, считает, что факт отражения в справке об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов информации об имеющейся задолженности не нарушает прав и охраняемых законом интересов предпринимателя Орлова Ю.М., кроме того указывает, что задолженность в размере 4 174, 50 руб. является задолженностью по административному штрафу, в связи с чем не может быть списана в порядке, предусмотренном Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393.

На основании п.п.10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

На момент выдачи справок налоговых органов действовал Приказ ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-12/39@ "ОБ утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи", которым утверждена форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей, а также Порядок заполнения форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам.

Согласно п. 1 Порядка справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - справка о состоянии расчетов) формируется с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным информационных ресурсов инспекции ФНС России и учитывает информацию о всех суммах налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, уплачиваемых организацией (индивидуальным предпринимателем), в том числе связанных с исполнением обязанности ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В пункте 5 Порядка приведен перечень данных, подлежащих отражению в справке о состоянии расчетов. Однако административные штрафы в перечне не указаны.

Между тем заявитель указал, что штраф был оплачен им еще в 2001 году, а в соответствии с ответом службы судебных приставов исполнительных производств, возбужденных в отношении заявителя, не имеется.

Кроме того, в соответствии со ст. 31.9 КоАП РФ постановление о назначении административного наказания не подлежит исполнению в случае, если это постановление не было приведено в исполнение в течение двух лет со дня его вступления в законную силу.

Таким образом, судами сделан правильный вывод о том, что срок давности исполнения постановления о назначении административного наказания истек.

Между тем судами удовлетворены требования предпринимателя о признании действий Межрайонной ИФНС России N 4 по РТ, выразившиеся в отказе выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 28.04.2014 N 527.

Удовлетворяя данное требование, суды не учли, что справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам выдается налогоплательщику по месту его учета согласно пункту 125 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию N 99 (утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 N 99н).

08.11.2012 ИП Орлов Ю.М. был снят с налогового учета в Межрайонной ИФНС России N 4 по РТ, карточки лицевого счета переданы в Межрайонную ИФНС России N 14 по РТ, т.е. по месту регистрации ИП Орлова Ю.М.

Следовательно, отказ Межрайонной ИФНС России N 4 по РТ в выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 28.04.2014 N 527 является правомерным.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты подлежит отменить в части удовлетворения требования предпринимателя о признании действий Межрайонной ИФНС России N 4 по РТ, выразившихся в отказе выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 28.04.2014 N 527.

В данной части в удовлетворении требований ИП Орлова Ю.М. отказать.

В остальной части обжалуемые судебные акты подлежит оставить без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.10.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 по делу N А65-18410/2014 отменить в части удовлетворения требования предпринимателя о признании действий Межрайонной ИФНС России N 4 по РТ, выразившихся в отказе выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 28.04.2014 N 527.

Отказать Индивидуальному предпринимателю Орлову Юрию Михайловичу в удовлетворении требований о признании действий Межрайонной ИФНС России N 4 по РТ, выразившихся в отказе выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 28.04.2014 N 527.

В остальной части указанные судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Гатауллина Л.Р.

Судьи

М.В. Егорова Ф.Г. Гарипова