Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10 августа 2015 г. N Ф06-26222/15 по делу N А65-21650/2014

г. Казань

10 августа 2015 г.

Дело N А65-21650/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 августа 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

ответчика - Витковской Т.В., доверенность от 13.11.2014 N 2.4-16/013257,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.12.2014 (судья Сальманова Р.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2015 (председательствующий судья Рогалева Е.М., судьи Бажан П.В., Кувшинов В.Е.)

по делу N А65-21650/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "БУЛГАР", г. Казань (ОГРН 1041628200019, ИНН 1659041836), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН 1041628231105, ИНН 1659017978), третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения от 10.06.2014 N 3571 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "БУЛГАР" (далее - ООО "Торговый Дом "БУЛГАР", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по РТ, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.06.2014 N 3571 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.12.2014 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России N 4 по РТ от 10.06.2014 N 3571 в части доначисления земельного налога за 2013 год в размере 710 088 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс) признано недействительным, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2015 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.12.2014 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.12.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2015 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представители заявителя, третьего лица в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителя ответчика, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

31.01.2014 ООО "Торговый Дом "БУЛГАР" в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год в сумме 408 718 руб., исчисленная исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:80216:1 в размере рыночной, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.07.2013 по делу N А65-1451/2013.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в представленной декларации кадастровая стоимость земельного участка отражена неправильно, так как в 2013 году земельный налог следовало исчислить исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан", а не исходя из решения суда, вступившего в законную силу в 2013 году.

Результаты отражены в акте камеральной налоговой проверки от 08.05.2014 N 3226.

На основании акта проверки и представленных возражений, налоговым органом принято решение от 10.06.2014 N 3571 о привлечении общества к налоговой ответственности, которым доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 1 065 132 руб.

Не согласившись с данным решением, ООО "Торговый Дом "БУЛГАР" обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление). Решением Управления от 05.08.2014 N 2.14-0-18/018447@ жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России N 4 по РТ оставлено без изменения и утверждено.

Заявитель, полагая, что вынесенное решение противоречит закону и нарушает его права в сфере предпринимательской и экономической деятельности, обратился с заявлением в суд.

Удовлетворяя заявленные требования суды исходили из следующего.

В соответствии со статьей 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 391 Кодекса установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В силу пункта 1 статьи 393 Кодекса налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Положениями статей 390 и 391 Кодекса установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения.

В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельных законодательством, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации закреплены два способа исчисления кадастровой стоимости земельного участка: либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона N 221-ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона N 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

В случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.07.2013 по делу N А65-1451/2013 установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:50:080216:0001, общей площадью 24 260 кв.м., расположенного по адресу: г. Казань, ул. Кулагина, д. 5, указав кадастровую стоимость в размере 67 003 000 руб., что явилось основанием для внесения в государственный реестр изменений в сведения о стоимости земельных участков, внесена в кадастр 09.09.2013.

Суды, с учетом исчисленного заявителем земельного налога за 2013 год в сумме 408 718 руб., сделали правильный вывод о том, что решение инспекции от 10.06.2014 N 3571 в части начисления земельного налога за 2013 год в сумме, превышающей 710 088 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа, не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя.

Выводы судов соответствуют правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.11.2012 N 7701/12, согласно которой налоговый орган в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка должен был исчислить земельный налог, установленной судебным актом, в данном случае решением суда по делу N А65-1451/2013, вступившим в законную силу

С учетом изложенного оснований для отмены решений судов не имеется.

Судебная коллегия считает решение, принятое судами первой и апелляционной инстанций, законными и обоснованными.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.12.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2015 по делу N А65-21650/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Л.Ф. Хабибуллин