Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17 сентября 2015 г. N Ф06-507/15 по делу N А65-25190/2014

г. Казань

17 сентября 2015 г.

Дело N А65-25190/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 сентября 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

заявителя - Минаева Е.Н. (доверенность от 24.04.2015),

ответчика - Сафиуллина Р.Р. (доверенность от 31.07.2015),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Внешнеторговая компания "Империал", г. Набережные Челны,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.02.2015 (судья Р.М. Воробьев) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015 (председательствующий судья Холодная С.Т., судьи Бажан П.В., Рогалева Е.М.)

по делу N А65-25190/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Внешнеторговая компания "Империал", г. Набережные Челны (ОГРН 1091650011804, ИНН 1650198663) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны о признании незаконными действий, выраженных в непринятии к учету сумм налогов по уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 год, о признании незаконными решений от 10.07.2014 N 5012, от 25.06.2014 N 22031-22035, 576, от 28.06.2014 N 478,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Внешнеторговая компания "Империал", г. Набережные Челны (далее - ООО "ВТК "Империал", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - ИФНС России по г. Набережные Челны, налоговый орган, инспекция) о признании незаконными действий, выраженных в непринятии к учету сумм налогов по уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 год, о признании решений от 10.07.2014 N 5012, от 25.06.2014 N 22031-22035, N 576, от 28.06.2014 N 478 незаконными.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.02.2015, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "ВТК "Империал" с принятыми по делу судебными актами не согласилось, просит их отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При этом заявитель полагает, что судебные акты приняты по неполно выясненным обстоятельствам, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, поскольку суды не исследовали по существу обстоятельства по представлению уточненных деклараций по НДС за 1, 2 кварталы 2011 года, имеющие значение для правильного разрешения спора, а также не дали надлежащую правовую оценку доводам общества о цели предоставления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год.

В отзыве на кассационную жалобу ИФНС России по г. Набережные Челны возражает против доводов налогоплательщика и просит обжалованные им судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, считает их подлежащими отмене по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, ИФНС России по г. Набережные Челны была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год, согласно которой сумма налога к уплате составляла 668 руб.

Налоговым органом 31.07.2012 принято решение N 668 о привлечении ООО "ВТК "Империал" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислено и предложено уплатить налог на прибыль за 2011 год в размере 329 976 руб., штраф в размере 65 995 руб. и пени в размере 10 998 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с решением от 31.07.2012 N 668, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС России по РТ) с жалобой, которая решением вышестоящего налоговой органа от 08.11.2013 N 2.14-0-18/024777R оставлена без рассмотрения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.03.2014 по делу N А65-27279/2013 ООО "ВТК "Империал" отказано в удовлетворении заявления о признании указанного решения инспекции недействительным ввиду пропуска обществом срока подачи заявления в суд.

Заявителем 01.04.2014 была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2011 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 668 руб.

Заявителем отмечено, что в соответствии с рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденными приказом Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 N ММ-3-10/138, данные из уточненных налоговых деклараций должны быть отражены налоговым органом в карточке "Расчеты с бюджетом". Однако из баланса расчетов с бюджетом на 23.07.2014 усматривается, что данные из уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 год, представленной 01.04.2014, не отражены в карточке "Расчеты с бюджетом", а наоборот, оставлены доначисления налога по решению камеральной проверки от 31.07.2012 N 668, принятому на основании первичной декларации.

Судебные инстанции признали необоснованными доводы налогоплательщика о том, что поскольку срок, установленный для проведения камеральной налоговой проверки представленной 01.04.2014 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль истек 01.07.2014, а акт налоговым органом не составлялся и решение не принималось, следовательно, отсутствуют факты выявления ошибок, противоречий в уточненной налоговой декларации с начисленной суммой налога к уплате 668 руб., а также несоответствия сведениям, содержащимся в представленных документах.

Между тем судами не дана оценка доводам заявителя о неправомерности непроведения инспекцией камеральной налоговой проверки по уточненной декларации за 2011 года в связи с представлением дополнительных документов.

ООО "ВТК "Империал" ссылается на представление им 01.04.2014 в инспекцию уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год в целях проведения налоговым органом камеральной проверки с учетом имеющихся судебных решений по делу N А65-23746/2012, в которых суды признали представленные инспекцией доказательства недопустимыми.

Как указывает заявитель, налоговым органом необоснованно были не приняты заявленные расходы по ранее представленной налоговой декларации, поскольку в основе принятого налоговым органом решения о привлечении общества к налоговой ответственности от 31.07.2012 N 668 лежат одни и те же доказательства, которые решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.01.2013 по делу N А65-23746/2012, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций, признаны недопустимыми.

Судами не дана оценка доводам заявителя об основаниях подачи уточненной налоговой декларации с учетом выводов суда по делу N А65-23746/2012.

Как следует из материалов дела, общество представило в налоговый орган в 2011 году уточненные декларации по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2011 года: 26.09.2011 по НДС за 1 квартал 2011 года с суммой, подлежащей к возмещению в размере 208 077 руб.; 16.09.2011 по НДС за 2 квартал 2011 года с суммой, подлежащей к возмещению в размере 187 080 руб.; 20.10.2011 по НДС за 3 квартал 2011 года с суммой, подлежащей к возмещению 211 531 руб.

По каждой указанной декларации налоговый орган провел камеральную налоговую проверку, по результатам каждой из которых принял решение.

Решением от 17.04.2012 N 410 налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2011 года в размере 208 077 руб. и доначислен НДС в размере 225 305 руб., соответствующие пени и штраф.

Решением от 17.04.2012 N 411 обществу отказано в возмещении НДС за 2 квартал 2011 года в размере 187 080 руб. и доначислен НДС в размере 152 420 руб., соответствующие пени и штраф.

Решением от 17.04.2012 N 412 обществу отказано в возмещении НДС за 3 квартал 2011 года в размере 211 531 руб. и доначислен НДС в размере 54 053 руб., соответствующие пени и штраф.

В основу указанных решений налоговым органом заложены одни и те же доказательства и выводы, данное обстоятельство суды не учли.

Обществом на принятые решения от 17.04.2012 N 410, 411, 412 поданы апелляционные жалобы в УФНС по РТ, по результатам рассмотрения которых, заявителю отказано в их удовлетворении.

Общество обжаловано указанные решения в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.04.2013 по делу N А65-1430/2013, оставленным постановлением апелляционной инстанции от 02.07.2013 и постановлением кассационной инстанции от 29.08.2013 без изменения, ООО "ВТК "Империал" отказано в признании решения налогового органа от 17.04.2012 N 410 недействительными ввиду пропуска обществом срока подачи заявления в суд.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.07.2013 по делу N А65-1427/2013 ООО "ВТК "Империал" отказано в признании решения налогового органа от 17.04.2012 N 411 недействительными ввиду пропуска обществом срока подачи заявления в суд.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.01.2013 по делу N А65-23746/2012, оставленным постановлением апелляционной инстанции от 29.05.2013 и постановлением кассационной инстанции от 09.09.2013 без изменения, требования общества удовлетворены, решение налогового органа от 17.04.2012 N 412 признано недействительным.

Основанием для признания решения от 17.04.2012 N 412 недействительным послужил вывод судов о том, что налоговый орган не доказал, что копии путевых листов и копия книги учета "Касса" имеют отношение к деятельности ООО "ВТК "Империал". Суды признали представленные налоговым органом доказательства недопустимыми.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 26.09.2013 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года, по окончании которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.01.2014 N 34.

По результатам проверки инспекцией 18.04.2014 принято решение N 511 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю доначислено и предложено уплатить НДС за 1 квартал 2011 года в размере 3398 руб., штраф в размере 680 руб. и пени в размере 986 руб.; уменьшена сумма налога, излишне заявленная налогоплательщиком к возмещению в размере 208 077 руб.

Решением налогового органа от 18.04.2014 N 36 заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 208 077 руб.

Не согласившись с решениями налогового органа от 18.04.2014 N 511, N 36, заявитель обратился в УФНС России по РТ с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой указанные решения инспекции отменены, апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена (решение УФНС России по РТ от 19.06.2014 N 2.14-0-18/014462@).

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 26.09.2013 уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года, по окончании которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.01.2014 N 33.

По результатам проверки инспекцией 18.04.2014 принято решение N 512 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислено и предложено уплатить НДС за 2 квартал 2011 года в размере 1623 руб., штраф в размере 325 руб. и пени в размере 1003 руб.; уменьшена сумма налога, излишне заявленная налогоплательщиком к возмещению в размере 187 080 руб.

Решением налогового органа от 18.04.2014 N 37 заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 187 080 руб.

Не согласившись с решениями налогового органа от 18.04.2014 N 512, N 37, заявитель обратился в УФНС России по РТ с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой указанные решения инспекции отменены, апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена (решение УФНС России по РТ от 19.06.2014 N 2.14-0-18/014461@).

ООО "ВТК "Империал" в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2011 год. По окончании камеральной налоговой проверки данной декларации налоговым органом составлен акт от 02.02.2012 N 152.

По результатам проверки инспекцией 17.04.2012 принято решение N 412 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислено и предложено уплатить НДС за 3 квартал 2011 года в размере 54 053 руб., штраф в размере 10 811 руб. и пени в размере 2157 руб.

Решением налогового органа от 17.04.2014 N 16 заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 211 531 руб.

Налогоплательщик обжаловал решения от 17.04.2014 N 412, N 16 в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы, которая решением УФНС России по РТ от 18.06.2012 N 2.14-0-18/010266@ была оставлена без удовлетворения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.01.2013 по делу N А65-23746/2012, оставленным без изменения постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций, удовлетворены требования ООО "ВТК "Империал" о признании недействительными решений налогового органа от 17.04.2014 N 412, N 16.

Судами установлено, что налоговым органом, в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из суммы налога в размере 208 077 руб., подлежащей возмещению за 1 квартал 2011 года, из суммы налога в размере 187 080 руб., подлежащей возмещению за 2 квартал 2011 года, из суммы налога в размере 211 531 руб., подлежащей возмещению за 3 квартал 2011 года, были произведены соответствующие зачеты.

Заявитель 30.06.2014 обратился к инспекции с заявлениями о возврате переплаты по НДС в сумме 208 077 руб. за 1 квартал 2011 года, 187 080 руб. за 2 квартал 2011 года, 211 531 руб. за 3 квартал 2011 года.

Налоговым органом 10.07.2014 было принято решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) N 5012 ввиду того, что на момент подачи указанных заявлений по карточке расчетов с бюджетом отсутствовала переплата.

Суммы доначислений по решениям от 17.04.2012 N 410, N 411 (по первичным налоговым декларациям по НДС за 1-2 кварталы 2011 года) не сторнированы инспекцией в связи с отказом в признании решений налогового органа недействительными (ввиду пропуска срока подачи заявления в суд).

Сумма доначислений по решению от 17.04.2012 N 412 (по первичной налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2011 года) сторнирована ответчиком в связи с тем, что указанное решение налогового органа признано недействительным решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.01.2013 по делу N А65-23746/2012.

Основанием для принятия решений о зачете от 25.06.2014 N 22031-22035, N 576, от 28.06.2013 N 478, как указано судами, явилось наличие переплаты по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2011 года в связи с признанием решений налогового органа недействительными, наличием недоимки по налогам и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Между тем при рассмотрении данного дела об обжаловании заявителем решений налогового органа о зачете налога от 25.06.2014 N 22031-22035, N 576, от 28.06.2013 N 478 и об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога от 10.07.2014 N 5012 суды не установили основания и причины двойного отказа в возмещении одних и тех же сумм, а также не проверили отражение налоговым органом этих сумм в лицевой карточке как двойной недоимки, которая впоследствии могла повлиять на зачет оспариваемых сумм.

Суды также не дали оценку решению ИФНС России по г. Набережные Челны от 10.07.2014 N 5012, в котором только констатированы факты по обстоятельствам дела, но не указаны основания отказа в осуществлении зачета (возврата) НДС, в том числе и по 3 кварталу 2011 года.

Поскольку фактические обстоятельства, необходимые для правильного рассмотрения спора, в полной мере судами не установлены, обжалованные обществом судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции необходимо учесть изложенное, дать оценку доводам налогоплательщика по отражению налоговым органом оспариваемых сумм недоимок, установить наличие недоимки на момент вынесения оспариваемых решений о зачете, а также правомерности принятия инспекцией решения от 10.07.2014 N 5012 в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.02.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015 по делу N А65-25190/2014 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

М.В. Егорова А.Н. Ольховиков