|
15 сентября 2016 г.
|
Дело N А12-61483/2015
|
Резолютивная часть постановления объявлена 13 сентября 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 15 сентября 2016 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,
судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
ответчика - Васильевой О.А., доверенность от 22.01.2016 N 36,
в отсутствие:
заявителя - извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.04.2016 (судья Селезнев И.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2016 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Смирников А.В., Цуцкова М.Г.)
по делу N А12-61483/2015
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "МеталлРесурс" (ИНН 3460006367, ОГРН 1133443006432) о признании недействительными ненормативных правовых актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (ИНН 3446858585 ОГРН 1043400495500),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "МеталлРесурс" (далее - ООО "МеталлРесурс", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 09.10.2015 N 7608 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 09.10.2015 N 2476 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению в сумме 3 825 239 руб.
ООО "МеталлРесурс" также обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области от 03.08.2015 N 7379 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 03.08.2015 N 2464 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 4 666 993 руб.
Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 22.03.2016 в соответствии с частью 2.1 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрение данных заявлений объединено в одно производство.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18.04.2016, оставленным без изменения Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2016, требования налогоплательщика удовлетворены. Признаны недействительными решения инспекции от 03.08.2015 N 7379 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 09.10.2015 N 7608 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 03.08.2015 N 2464 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению за 4 квартал 2014 года в сумме 4 666 993 руб.; от 09.10.2015 N 2476 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению за 1 квартал 2015 года в сумме 3 825 239 руб.
В качестве восстановления нарушенных прав суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "МеталлРесурс" путём возмещения суммы НДС за 4 квартал 2014 года в размере 4 666 993 руб. и за 1 квартал 2015 года в размере 3 825 239 руб.
Не согласившись с принятыми судебными актами, Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.04.2016 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2016 отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещен.
В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителя ответчика, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
ООО "МеталлРесурс" приобретало у ООО "ПМЦ 34" на основании договора поставки от 19.09.2014 N Т011/14 металлопродукцию (металлопрокат) в целях последующей его реализации в таможенном режиме экспорта в рамках экспортных контрактов от 18.09.2014 N 1 с ТОО "Азия-Темир Центр" (Республика Казахстан) и от 2110.2014 N 2 с ТОО "Уралметаллинвест" (Республика Казахстан).
На основании выставленных ООО "ПМЦ 34" счетов-фактур суммы НДС были включены налогоплательщиком в состав налоговых вычетов при исчислении налога по ставке 0 процентов за 4 квартал 2014 года в размере 4 633 386 руб. и за 1 квартал 2015 года в размере 3 797 306 руб. 27 коп.
В состав налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2014 года и 1 квартал 2015 года были включены суммы, уплаченные налогоплательщиком иным контрагентам (ООО "Стройрезерв", ООО "ТК "Волгатранс", ОАО "РЖД" и ПАО КБ "РусЮгБанк") в размере 33 607 руб. и 27 932 руб. 73 коп.) соответственно.
В налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2014 года и за 1 квартал 2015 года, представленных в налоговый орган, сумма налога, исчисленного налогоплательщиком к возмещению из бюджета, составила 4 666 993 руб. и 3 825 239 руб. соответственно.
Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области проведена камеральная проверка представленных налоговых деклараций, результаты которых оформлены актами от 08.05.2015 N 10-09/36947 и от 03.08.2015 N 10-09/37674.
По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области приняты решения от 03.08.2015 N 7379, от 03.08.2015 N 2464, от 09.10.2015 N 7608, от 09.10.2015 N 2476.
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 16.11.2015 N 1073 и от 09.12.2015 N 1167 обжалуемые решения инспекции оставлены без изменения, апелляционные жалобы налогоплательщика - без удовлетворения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды, удовлетворяя требования заявителя, пришли к выводу, что отсутствуют нарушения условий применения налоговых вычетов заявителем по экспортным операциям.
Кассационная инстанция считает выводы судов обоснованными.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с положениями статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).
Пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Статьей 165 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, представляются контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица; копии транспортных документов и в том числе грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Следовательно, право на возмещение из бюджета сумм НДС возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им факта уплаты суммы указанного налога поставщику, реально произведенного экспорта именно тех товаров (работ, услуг), которые были приобретены у этого поставщика, и поступления выручки от иностранного покупателя экспортного товара.
Статьей 7 Кодекса предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В отношении экспорта товаров на территорию государств - членов Таможенного союза (в том числе на территорию Республики Казахстан) необходимо дополнительно руководствоваться тремя международными договорами: соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008; протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, ратифицированным Федеральным законом от 19.05.2010 N 98-ФЗ; протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Санкт-Петербург, 11.12.2009).
Порядок и условия подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, возмещения НДС из бюджета и применения налоговых вычетов установлены положениями статей 165, 171, 172 Кодекса.
Исходя из положения статьи 171 Кодекса, налогоплательщик, предъявляя соответствующие суммы налога к вычету по налоговой декларации по ставке 0% в целях подтверждения правомерности такого предъявления и обоснованности размера сумм налога, обязан доказать наличие причинной связи между приобретением товаров (работ, услуг), в связи с которыми заявлены соответствующие суммы налоговых вычетов по представленной декларации, и экспортными операциями, по которым заявлена налоговая база, подлежащая обложению по ставке 0%.
При соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.
Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.
Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Кодексе, установившем правила ведения налогового учета (пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), статья 313 Кодекса).
По правилам пункта 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Как следует из материалов дела, налогоплательщик в проверяемом периоде осуществлял оптов
