Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 4 октября 2016 г. N Ф06-12407/16 по делу N А72-8837/2015

г. Казань

04 октября 2016 г.

Дело N А72-8837/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 октября 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гатауллиной Л.Р., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

открытого акционерного общества "Ульяновский патронный завод" - Любимовой Ю.В. (доверенность от 29.12.2015), Букиной О.В. (доверенность от 11.01.2016),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области - Абузяровой В.Ф. (доверенность от 12.01.2016), Мисяковой Е.А. (доверенность от 12.01.2016), Яковлевой С.Г.(доверенность от 12.01.2016),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Ульяновский патронный завод"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 05.04.2016 (судья Каргина Е.Е.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2016 (председательствующий судья Корнилов А.Б., судьи Кувшинов В.Е., Бажан П.В.)

по делу N А72-8837/2015

по заявлению открытого акционерного общества "Ульяновский патронный завод" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, об оспаривании актов ненормативного характера,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Ульяновский патронный завод" (далее - ОАО "Ульяновский патронный завод", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области: от 07.04.2015 N 784 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 07.04.2015 N 50 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (дело N А72-8837/2015), от 16.07.2015 N 324 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 36 175 584 руб., от 16.07.2015 N 61 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в части признания необоснованным применения налоговых вычетов по НДС в сумме 36 175 584 руб. (дело N А72-17431/2015).

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 02.12.2015 по ходатайству ОАО "Ульяновский патронный завод" дела по указанным заявлениям объединены в одно производство в порядке статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для совместного рассмотрения, делу присвоен N А72-8837/2015.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 05.04.2016 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2016 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 05.04.2016 оставлено без изменений.

Общество не согласилось с судебными актами и обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 АПК РФ правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ОАО "Ульяновский патронный завод" 31.10.2014 представлена уточненная налоговая декларация N 4 по НДС за 2 квартал 2013 года, по результатам проверки которой, решением от 07.04.2015 N 784 обществу доначислен НДС в сумме 36 175 584 руб., решением от 07.04.2015 N 50 отказано в возмещении 36 175 584 руб. НДС, заявленного к возмещению.

18.02.2015 ОАО "Ульяновский патронный завод" представлена уточненная налоговая декларация N 5 по НДС за 2 квартал 2013 года. Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, заявлена в размере 83 793 305 руб., по сравнению с предыдущей налоговой декларацией сумма налога к возмещению не изменилась, уточнены показатели по строке 1010401 2 Раздела 4 в связи с уменьшением налоговой базы. Решением инспекции от 16.07.2015 N 324 обществу доначислен НДС - 36 175 584 руб., решением от 16.07.2015 N 61 отказано в возмещении НДС в сумме 36 175 584 руб.

Законность и обоснованность решений инспекции проверялись Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Вышестоящим налоговым органом решениями от 02.06.2015 N 07-06/05652 и от 23.09.2015 N 07- 06/10305 жалобы ОАО "Ульяновский патронный завод" на необоснованный отказ в налоговом вычете в сумме 36 175 584 руб. были оставлены без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды правомерно исходили из следующего.

Положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе статьями 165 и 176 настоящего Кодекса, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС, в том числе в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 0%. Согласно этому порядку рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Статьей 176 НК РФ предусмотрено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В силу пункта 10 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, ранее исчисленных по налоговым ставкам 18 процентов в связи с отсутствием документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ в этом случае налоговая база определяется за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Пресекательный срок предъявления налоговых вычетов по НДС, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ по экспортным операциям, облагаемым ставкой 0%, следует отсчитывать с даты фактического вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации.

Судами установлено, что основанием отказа в возмещении налоговым органом обществу 36 175 584 руб. НДС послужил вывод о пропуске заявителем трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, для предъявления НДС к вычету.

Спорная сумма НДС была исчислена обществом по ставке 18 процентов в связи с отсутствием у него в установленный срок в комплекте документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса для подтверждения налоговой ставки 0 процентов, выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации компании "Спортинг Саплайз Интернэшнл, Инк" патронов охотничьих в период с марта по май 2010 года по грузовым таможенным декларациям: N 10414020/160310/0000144, N 10414020/250310/0000156, N 10414020/300310/0000165, N 10414020/010410/0000174, N 10414020/080410/0000183, N 10414020/150410/0000191, N 10414020/220410/0000210, N 10414020/270410/0000216, N 10414020/110510/0000238 по контракту от 29.07.2005 N 76-0105/81805.

Первичная декларация с отражением к вычету налога по операциям неподтвержденного экспорта в размере 36 175 584 руб. представлена за 2 квартал 2013 года 22.07.2013.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычет сумм налога производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), определенных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, при наличии на этот момент упомянутого комплекта документов.

Приведенные нормы не устанавливают иного момента определения налоговой базы по операциям реализации своевременно не подтвержденного экспорта, по которым был исчислен налог по налоговым ставкам 10 или 18 процентов, а регулируют порядок его вычета при последующем исчислении налога по тем же операциям по ставке 0 процентов.

Таким образом, указание в пункте 2 статьи 173 Кодекса на соответствующий налоговый период по операциям ранее не подтвержденного экспорта означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен налог, заявленный к вычету (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 N 17473/08).

Как правомерно указали суды, срок предъявления НДС к вычету по отгрузке за 1 квартал 2010 года установлен до 01.04.2013, по отгрузке за 2 квартал 2010 года - до 01.07.2013.

Однако заявителем в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, применительно к рассматриваемым правоотношениям - до 01.04.2013 и до 01.07.2013, после отмены обязанности представлять выписки банка (подпунктом "а" пункта 13 статьи 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в статью 165 НК РФ) никаких действий по предъявлению НДС к вычету предпринято не было.

Довод общества о том, что решением инспекции от 25.07.2013 N 33 было подтверждено отсутствие выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах судебная коллегия считает несостоятельным в силу следующего.

22.07.2013 обществом была представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2013 года, при этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ общество применило заявительный порядок возмещения НДС, предоставив все необходимые документы. В силу чего, проверкой установлено соблюдение заявителем требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 статьи 176.1 НК РФ и вынесено решение от 25.07.2013 N 33 о возмещении суммы НДС. Затем обществом были поданы уточненные налоговые декларации. Заявленные обществом в декларациях данные проверены инспекцией в ходе камеральных проверок на основе уточненных деклараций N 4 и N 5 в соответствии со статьей 88 НК РФ.

Фактически как первичная, так и уточненные налоговые декларации по НДС N 4, 5 за 2 квартал 2013 года, в которых отражены эти налоговые вычеты и заявлена сумма НДС к возмещению из бюджета, поданы обществом с пропуском, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока.

При таких обстоятельствах суды обоснованно пришли к выводу об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы общества не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Судебная коллегия считает, что доводы кассационной жалобы свидетельствуют о несогласии общества с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.40 НК РФ открытому акционерному обществу "Ульяновский патронный завод" подлежит возвращению излишне уплаченная за подачу кассационной жалобы государственная пошлина в размере 1 500 руб.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 05.04.2016 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2016 по делу N А72-8837/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Отменить действие обеспечительных мер, принятых определением Арбитражного суда Поволжского округа 28.07.2016 по этому же делу.

Возвратить открытому акционерному обществу "Ульяновский патронный завод" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 500 руб., перечисленную по платежному поручению от 07.07.2016 N 2549.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Л.Р. Гатауллина А.Н. Ольховиков