Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 ноября 2016 г. N Ф06-15056/16 по делу N А12-3669/2016

Требование: о признании незаконным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда апелляционной истанции оставлено в силе, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Казань

21 ноября 2016 г.

Дело N А12-3669/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 ноября 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Логинова О.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Плеховой А.А., доверенность от 02.02.2016,

ответчика - Вершинина В.О., доверенность от 11.01.2016 N 2, Пеньковской С.В., доверенность от 22.01.2016 N 37,

в отсутствие:

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01.06.2016 (судья Кострова Л.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2016 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Комнатная Ю.А., Смирников А.В.)

по делу N А12-3669/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альтаир" (Московская область, г. Химки, ОГРН 1145047005630, ИНН 5047155337) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (г. Волгоград, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585) третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области (Московская область, г. Химки, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585) о признании недействительным ненормативного правого акта,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ТК "Альтаир" (далее - ООО "ТК "Альтаир", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 30.09.2015 N 14-11/28 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, а также налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт".

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 01.06.2016, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2016, заявление ООО "ТК "Альтаир" удовлетворено. Признано недействительным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс), решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области от 30.09.2015 N 14-11/28 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, а также НДС по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт".

Не согласившись с принятыми судебными актами, Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01.06.2016 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2016 отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещен.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка общества ООО "Квартстрой Недвижимость" (правопреемник заявителя), по результатам которой составлен акт от 21.08.2015 N 14-11/16.

Решением инспекции от 30.09.2015 N 14-11/28 в привлечении общества к налоговой ответственности отказано, обществу предложено уплатить доначисленные налог на прибыль организаций, НДС на общую сумму 4 235 423 руб., пени в размере 1 815 012 руб.; инспекцией сделан вывод об излишнем предъявлении к возмещению НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 2 668 670 руб., предложено представить корректировочную декларацию по налогу на имущество за 2012 год.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, решением от 31.12.2015 N 1299 которого решение инспекции оставлено без изменения, жалоба общества - без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 30.09.2015 N 14-11/28 нарушает права и законные интересы ООО "Альтаир" в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения частично недействительным.

Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования, суды полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений и дали им правильную оценку.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Исходя из положений статьи 169, 171, 172 Кодекса документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. Исполнив упомянутые требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Как указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как установлено судами, между ООО "Квартстрой Недвижимость" (дольщик) и ООО "Квазар Принт" (застройщик) заключены договоры долевого участия:

- договор от 16.12.2010 N 1612-ВГ на участие в долевом строительстве административного здания по ул. Баррикадная 1Б., по которому застройщик передает дольщику нежилые помещения общей площадью 3524,41 м2., размер денежных средств, подлежащих уплате дольщиком составляет два миллиона пятьсот тысяч долларов США, срок перечисления денежных средств по договору - не позднее 5 рабочих дней с момента заключения договора; ООО "Квартстрой Недвижимость" заключен кредитный договор с ОАО "РосЕвробанк" от 27.12.2010 N 6588/ПФ-ВКЛ/10; согласно пункту 1.3 договора кредит предоставлен на приобретение по договору участия в долевом строительстве нежилых помещений общей площадью 3524,41 м2.

- договор от 19.11.2011 N 1910-ВГ на долевое участие в строительстве административного здания по ул. Баррикадная 1Б, по которому застройщик передает дольщику нежилые помещения общей площадью 103,76 м2., размер денежных средств, подлежащих уплате дольщиком, составляет 5 188 000 руб., срок перечисления - не позднее 3 рабочих дней с момента регистрации договора.

10.01.2012 между застройщиком и дольщиком заключено дополнительное соглашение к договору N 1, в соответствии с которым стороны пришли к соглашению об увеличении общей площади помещений и об изменении срока ввода здания в эксплуатацию. Внесены изменения в пункт 2.1 - площадь передаваемых помещений увеличена до 596,24 м2, пункт 3.1. изменен в части размера вносимых денежных средств увеличен до 29 812 000 руб.

Объект капитального строительства "Административное здание по ул. Баррикадной в Ворошиловском районе г. Волгограда" введен в эксплуатацию 17.05.2013 в соответствии с разрешением, выданным администрацией Волгограда N RU34301000-17/05/12.

По актам приема передачи нежилого помещения от 25.05.2012 помещения переданы дольщику, стороны не имеют финансовых претензий друг к другу (пункт 4 актов).

ООО "Квазар-строй" выставило в адрес ООО "Квартстрой Недвижимость" счета-фактуры: от 28.05.2012 N 16 на сумму 62 637 327 руб. 30 коп., НДС 9 914 173 руб. 53 коп.; от 25.05.2012 N 15 на сумму 25 248 666 руб. 34 коп., НДС 3 996 333 руб. 66 коп.

Данные счета - фактуры отражены обществом в книге покупок за 3, 4 квартал 2012 года и применены налоговые вычеты по НДС в сумме 13 910 507 руб. 19 коп., из которых 3 996 333 руб. 66 коп. - в 3 квартале 2012 года, 9 914 173 руб. 53 коп. - в 4 квартале 2012 года.

После приобретения в собственность нежилые помещения сдавались правопредшественником истца в аренду организациям ООО "Вега", УК "Квартстрой", ООО "Квартстрой Механизация", ООО "Орион", ООО "Квартстрой - ВГ"; правопредшественником истца в оплату по договору продавцу были перечислены 205 000 руб.

Соглашением об отступном от 04.12.2012 N 0412/О-1 ООО "Квазар-Принт" и ООО "Квартстрой Недвижимость" прекратили обязательства по оплате за приобретенные помещения по договору N 1910-ВГ/НП передачей собственных векселей истца; в 2014-2015 годы векселя налогоплательщиком были частично погашены, что подтверждается выписками по расчетному счету и расходными кассовыми ордерами.

Между ООО "Квартстрой Недвижимость" и ООО "Адмирал Плаза" заключен договор купли-продажи нежилых помещений от 11.12.2012 N 1112/КП, в соответствии с которым проданы помещения, приобретенные по договору N 1910-ВГ/НП-Ж по цене 11 588 950 руб. 85 коп. (без НДС), и частично помещения, приобретенных по другому договору N 1612-ВГ/НП по цене 51 961 059 руб. 32 коп. (без НДС).

При доначислении НДС и налога на прибыль налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик завысил цену приобретения нежилых помещений по договору участия в долевом строительстве N 1910-ВГ/НП-Ж с 205 000 руб. до 29 245 000 руб., что в последующем (при продаже данных помещений) привело к занижению сумм налога.

Суды признали, что расходы, понесенные при исполнении вышеуказанных договоров, обоснованно учтены обществом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также соблюдены все условия для применения налоговых вычетов, предусмотренные главой 21 Кодекса.

Суд кассационной инстанции находит, что оценка представленных сторонами доказательств произведена судами с соблюдением положения статьи 71 АПК РФ, основана на правильном применении судами норм материального права, а сделанные судами выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

При этом все доводы налогового органа, положенные ими в основу оспариваемого решения, заявлялись им в судах первой и апелляционной инстанций, были проверены судами и получили в принятых актах правовую оценку.

Судами приняты во внимание доводы заявителя, что изменение цены приобретения помещений обусловлено реализацией большой площади помещений, что привело к уменьшению их стоимости; принята во внимание оценка стоимости нежилых помещений (отчет от 08.04.2016 N 35/03-25), проведенная на дату заключения дополнительного соглашения (12.01.2012), стоимость приобретения помещений составляет 28 239 000 руб. (в расчете на 1 кв.м. 47 361 руб. 80 коп.).

Как правильно указали суды, налоговый орган, не соглашаясь с размером расходов, учтенных налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль по рассматриваемым хозяйственным операциям, не лишен возможности опровергнуть представленный налогоплательщиком расчет, обосновав несоответствие таких цен рыночным и, как следствие, завышение соответствующих расходов.

Таких доказательств налоговым органом в материалы дела не представлено, равно как не представлено доказательств соответствия рыночным ценам примененной при доначислении налогов исходя из цены помещения 205 000 руб.

Судами дана надлежащая правовая оценка оплаты сделки векселями.

В силу прямого указания Постановления Пленума ВАС РФ N 33 и Пленума ВАС от 04.12.2000 N 14 пункт 35 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" обязанность должника уплатить денежную сумму может быть прекращена выдачей (передачей) или акцептом векселя на согласованных с кредитором условиях. В этом случае денежное обязательство по договору следует считать прекращенным на основании статьи 409 Кодекса (отступное), если сторона, выдавшая (передавшая) вексель, не несет по нему ответственности, либо на основании статьи 414 Кодекса (новация), если эта сторона принимает на себя ответственность по векселю.

Таким образом, вне зависимости от того, кем выдан вексель, и кто несет по нему ответственности, обязательство по оплате считается прекращенным после передачи векселя.

Судами исследованы выписки с расчетного счета банка (о снятии наличных денег по чековой книжке с целью выплаты по векселю, расходные кассовые ордера на каждую дату выплаты по векселям (погашению векселей) и соответствующую сумму, подтверждающих погашение векселей на сумму 18 878 476 руб. 94 коп., и сделаны обоснованные выводы, что обществом понесены расходы по приобретению помещений.

Для применения налоговых вычетов, предусмотренных положениями пункта 6 статьи 171 Кодекса, по части объекта, который после окончания строительства будет принадлежать соответствующему владельцу помещений, застройщику следует выставить в адрес данного покупателя счет-фактуру по передаваемой части объекта, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса.

Таким образом, владелец объекта строительства (части) имеет право заявить к вычету сумму НДС в отношении такого объекта в случае наличия выставленного застройщиком сводного счета-фактуры и принятия на учет объекта строительства, который приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

На основании вышеизложенного, ООО "Квазар-Принт", как застройщик по рассматриваемому договору участия в долевом строительстве, выставило в адрес налогоплательщика сводный счет-фактуру N 15, составленный на основании счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, по которому ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость" правомерно заявило к вычету НДС в сумме 3 966 333 руб. 66 коп.

Учитывая изложенное, суды обоснованно признали выводы налогового органа не основанными на законе и признали решение инспекции от 30.09.2015 N 14-11/28 недействительным в части доначисления налога на прибыль, а также НДС по взаимоотношениям с ООО "Квазар-Принт".

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судами при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебных актов по существу, влияли на обоснованность и законность судебных актов, либо опровергали выводы судов, в связи с чем, признаются судом кассационной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены судебных актов по делу.

Выводы судов основаны на имеющихся в деле документах, которым дана надлежащая оценка в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ.

Иная оценка инспекцией установленных судами обстоятельств, несогласие с оценкой представленных доказательств, не может являться основанием для отмены обжалуемых судебных актов, в связи с чем, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения, постановления судов, и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01.06.2016 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2016 по делу N А12-3669/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

О.В. Логинов Л.Ф. Хабибуллин