Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20 февраля 2017 г. N Ф06-17828/17 по делу N А57-10907/2016

Требование: о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: решение суда апелляционной истанции отменено

г. Казань

20 февраля 2017 г.

Дело N А57-10907/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 февраля 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

заявителя - Булычевой Е.Б., доверенность от 27.09.2016 б/н,

от Межрайонной налоговой инспекции налоговой службы N 12 по Саратовской области - Макуевой Ю.В., доверенность от 17.11.2016 N 02-01-28/012271,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Макуевой Ю.В., доверенность от 14.04.2016 N 05-17/20,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2016 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Комнатная Ю.А., Цуцкова М.Г.)

по делу N А57-10907/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гефест-СВ" общества с ограниченной ответственностью "Гефест СВ", п. Сторожевка Татищевского района Саратовской области (ОГРН 1026401186591, ИНН 6434906462) о признании недействительным решения Межрайонной налоговой инспекции налоговой службы N 12 по Саратовской области от 25.01.2016 N 3 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в общей сумме 8 701 741 руб., штрафа 1 740 347 руб., пени в сумме 1 787 507 руб., заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области (ОГРН 1046405041935, ИНН 6450604885), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860),

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общества с ограниченной ответственностью "Гефест-СВ" (далее - ООО "Гефест-СВ", общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области (далее - МИФНС N 12 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 25.01.2016 N 3 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 8 701 741 руб., штрафа 1 740 347 руб., пени в сумме 1 787 507 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 07.08.2016 в удовлетворении требований ООО "Гефест СВ" отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2016 решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.08.2016 отменено в части отказа в удовлетворении требований ООО "Гефест СВ" о признании недействительным решения инспекции от 25.01.2016 N 3 по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Галактика" (далее - ООО "Галактика") в части доначисления НДС в сумме 3 642 661 руб. и налога на прибыль в сумме 4 092 978 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа. Признано недействительным решение МИФНС N 12 по Саратовской области от 25.01.2016 N 3 о привлечении ООО "Гефест СВ" к налоговой ответственности по взаимоотношениям с ООО "Галактика" в части доначисления НДС в сумме 3 642 661 руб. и налога на прибыль в сумме 4 092 978 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части решение оставлено без изменения.

Инспекция и Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - Управление), не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, обратились в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой и дополнениями к ней, в которой просят отменить вышеуказанный судебный акт, решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Представители инспекции и Управления в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и дополнениях к ней.

Представитель общества в судебном заседании отклонила кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Поскольку заявителем кассационной жалобы принятое по делу постановление обжалуется только в части, то суд кассационной инстанции рассматривает дело в пределах доводов кассационной жалобы (часть 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, дополнений к ней и отзыва, заслушав явившихся в судебное заседание представителей общества, инспекции и Управления, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемого судебного акта, считает, что постановление суда апелляционной инстанции следует отменить в части, а решение суда первой инстанции в указанной части оставить в силе.

Как следует из материалов дела и установлено судами, МИФНС N 12 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Гефест СВ", по результатам рассмотрения которой налоговым органом вынесено решение от 25.01.2016 N 3 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 2 103 424 руб., ему начислены пени в размере 1 892 268 руб.

Кроме того, указанным решением обществу доначислен налог на прибыль в размере 4 601 453 руб. и НДС в размере 4 100 288 руб.

Решением Управления от 04.04.2016 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, ООО "Гефест СВ" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований в обжалуемой части, суд первой инстанции пришел к выводу, что совокупность собранных по настоящему делу доказательств свидетельствует о получения ООО "Гефест СВ" необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентом ООО "Галактика".

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции в указанной части, пришел к выводу, что доказательств умышленных, согласованных действий сторон в целях уклонения от уплаты налогов налоговым органом не представлено. Кроме того, налоговым органом в рамках налоговой проверки не были установлены обстоятельства взаимозависимости или аффилированности ООО "Гефест СВ" и ООО "Галактика".

Между тем, суд кассационной инстанции считает, что данный вывод суда апелляционной инстанции является ошибочным по следующим основаниям.

В силу положений статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

В статье 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В пунктах 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Основанием для отказа обществу в принятии расходов и применении налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентом ООО "Галактика" послужил вывод инспекции об отсутствии реального осуществления услуг по поставке (контрагент ООО "Галактика") и формального документооборота.

Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС за 3-4 кварталы 2013 года в сумме 3 642 660,78 руб. и расходы за 2013 год в сумме 20 464 892,39 руб. по приобретению товарно-материальных ценностей производственно-технического назначения по сделкам с поставщиком ООО "Галактика".

В ходе налоговой проверки установлено, что задолженность за поставленный товар общества перед данным контрагентом составляет 24 148 573 руб. Кредитором не принимались меры по взысканию указанной задолженности.

Как установлено судом первой инстанции, товарные накладные в нарушении требований к их составлению содержат ряд несовпадений, в них перечислен разнородный товар, допущены арифметические ошибки в единицах измерения, транспортировка разнородного товара не возможна на одном транспорте.

Кроме того, представленные первичные документы содержат недостоверные сведения относительно подписи уполномоченного лица.

В порядке статьи 65 АПК РФ в материалы дела представлено заключение эксперта ООО "Экспертно-правовой консультационный центр" Ярового С.П. от 14.12.2015 N 22/12-15, из которого следует, что подписи от имени руководителя ООО "Галактика" Колосовой О.В. в документах, указанных в постановлении от 02.12.2015 N2, выполнены не Колосовой Ольгой Викторовной, а другим лицом (другими лицами)

Выводы, изложенные в названном экспертном заключении, никакими иными доказательствами заявителем не опровергнуты.

Из показаний руководителя ООО "Гефест СВ" Пужаева В.В. (протокол допроса от 04.08.2015 N 177) следует, что с руководителем контрагента он знаком по телефонному контакту; договор ему привозили в подписанном виде представители поставщика, кто конкретно он пояснить не мог.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, отраженные в договоре поставки, актах выполненных работ, счетах-фактурах, товарных накладных сведения - недостоверны, противоречивы и оформлены с нарушением предусмотренного законодательством порядка.

Также отсутствие с ООО "Галактика" реальных взаимоотношений подтверждает следующая совокупность обстоятельств, установленных налоговым органом: общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 20.12.2012. ООО "Галактика" с момента образования и по настоящее время состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова. Основной вид деятельности по ОКВЭД (код 51.53): Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Учредителем ООО "Галактика" (с 20.12.2012 до настоящего времени является Колосова Ольга Викторовна (доля участия 100%), генеральным директором общества (с 20.12.2012 до настоящего времени является Колосова Ольга Викторовна. В проверяемом периоде у ООО "Галактика" отсутствовали необходимые условия для осуществления финансово-хозяйственной деятельности (отсутствовали основные средства, складские помещения, производственные активы, собственные транспортные средства для осуществления доставки ТМЦ).

В ходе анализа представленных налоговых деклараций по НДС налоговым органом установлено: что выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражена контрагентом ООО "Галактика" в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 года (2 245 339 руб.) в значительно меньшем размере, чем обороты согласно данным счетов-фактур, выставленных в адрес ООО "Гефест СВ" (10 313 380 руб.), НДС по которым отнесен налогоплательщиком на вычет; выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражена контрагентом ООО "Галактика" в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 года (6 500 000 руб.) в меньшем размере, чем обороты согласно данных счетов-фактур, выставленных в адрес ООО "Гефест СВ" (7 131 617 руб.), НДС по которым отнесен налогоплательщиком на вычет.

Согласно представленной налоговой отчетности за 2013 год также установлено, что ООО "Галактика" отражало к уплате минимальные суммы налогов.

В ходе анализа выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Галактика" установлено, что движение денежных средств носит "транзитный характер": средства, полученные от покупателей и заказчиков в течение нескольких операционных дней обналичиваются путем их перечисления различным юридическим лицам, которые осуществляют финансово-хозяйственную деятельность с налоговыми рисками.

Также в ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что в 2013 году (периоде взаимоотношений) в адрес ООО "Галактика" перечислений денежных средств за товарно-материальные ценности налогоплательщиком не осуществлялись.

На запрос инспекции в порядке статьи 93.1 НК РФ представить первичные документы по спорным взаимоотношениям, ООО "Галактика" документы не представило.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что представленные в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходам по налогу на прибыль документы по контрагенту ООО "Галактика" - недостоверны. ООО "Гефест СВ" не проявило должной осмотрительности в выборе контрагента ООО "Галактика".

Таким образом выводы суда апелляционной инстанции носят предположительный характер и не основаны на материалах дела.

Следовательно, у суда апелляционной инстанции не имелось правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом требований в указанной части.

Суд первой инстанции дал оценку всем доводам лиц, участвующих в деле, правильно установил фактические обстоятельства дела и применил нормы материального права.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции считает, что постановление апелляционной инстанции в обжалуемой части подлежит отмене в связи с несоответствием выводов суда, содержащихся в постановлении, фактическим обстоятельствам дела. Решение суда первой инстанции в указанной части подлежит оставлению в силе.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2016 по делу N А57-10907/2016 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области от 25.01.2016 N 3 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 642 661 руб. и налога на прибыль в сумме 4 092 978 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

В указанной части оставить в силе решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.08.2016 по этому же делу.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В.Логинов

Судьи

М.В. Егорова А.Н. Ольховиков