Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11 мая 2017 г. N Ф06-20264/17 по делу N А06-5741/2016

г. Казань

11 мая 2017 г.

Дело N А06-5741/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 мая 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Ольховикова А.Н., Мухаметшина Р.Р.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Кар Каспий"

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 20.10.2016 (судья Ковальчук Т.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2017 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Землянникова В.В., Комнатная Ю.А.)

по делу N А06-5741/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Кар Каспий", г. Астрахань, (ОГРН 1073017001419, ИНН 3017051249) к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области, г. Астрахань, (ОГРН 1043000717825, ИНН 3015067282), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области, г. Астрахань, (ОГРН 1113017002020, ИНН 3025000015) о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Кар Каспий" (далее - ООО "Бизнес Кар Каспий", налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - УФНС России по Астраханской области, Управление) от 17.05.2016 N 135-Н в части доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 30:12:030451:192 в размере 534 883 руб., а также соответствующих сумм штрафа и пени, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Астраханской области, инспекция, налоговый орган) от 04.03.2016 N 08-29-48745/34686007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 20.10.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2017 решение Арбитражного суда Астраханской области от 20.10.2016 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт.

Лица, участвующие в деле, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

До судебного заседания от общества и инспекции поступили ходатайства о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие их представителей.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия сторон.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для отмены принятых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО "Бизнес Кар Каспий" на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 30:12:030451:192 общей площадью 33 472 кв.м, расположенный по адресу: г. Астрахань, Советский район, Аэропортовское шоссе.

28.09.2015 ООО "Бизнес Кар Каспий" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2014 год, в которой исчислило налог к уплате в сумме 900 581 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом декларации, по результатам рассмотрения которой налоговым органом принято решение N 08-29/48745/34686007, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 92 307,09 руб.

Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 802 324 руб., начислены пени в сумме 52 451,21 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 17.05.2016 N 135-Н решение инспекции от 04.03.2016 N 08-29/48745/34686007 изменено путем уменьшения доначисленной суммы земельного налога на 267 441 руб., соответствующих сумм штрафа и пени.

Общество, полагая, что решение инспекции, а также решение Управления в части доначисления земельного налога в сумме 534 883 руб., соответствующих сумм штрафа и пени являются незаконными, нарушают права и законные интересы общества, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводу о неправомерном применении заявителем при расчете земельного налога кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением Арбитражного суда Астраханской области от 17.07.2014 по делу N А06-4419/2014 с начала налогового периода - 2014 года.

Судебная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются плательщиками земельного налога, если иное не установлено данным пунктом.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ), сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (статья 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ в ред. Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" положения статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ в данной редакции, устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу данного Федерального закона (22.07.2014), а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на вышеуказанную дату.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что по состоянию на 01.01.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 30:12:030451:192 составляла 113 526 982,40 руб.

Поскольку решением Арбитражного суда Астраханской области от 17.07.2014 по делу N А06-4419/2014, вступившим 17.08.2014 в законную силу, установлена кадастровая стоимость земельного участка равной его рыночной стоимости в размере 60 038 726 руб., следовательно, данный факт является достаточным основанием для того, чтобы общество исчислило земельный налог с той кадастровой стоимости земельного участка, которая определена вступившим в законную силу судебным актом.

В то же время необходимо учитывать то, что такое исчисление возможно лишь для той части налогового периода, которая следует за вступлением в законную силу судебного акта и внесением кадастровой стоимости в государственный кадастр, и не может применяться в отношении той части налогового периода, которая предшествовала вступлению в законную силу судебного акта и внесению кадастровой стоимости в государственный кадастр.

Как установлено судами, в рассматриваемом случае Управление, изменяя решение инспекции, исчислило земельный налог, подлежащий уплате обществом за 2014 год, в соответствии с вышеуказанными правилами, дифференцировав свой расчет на два периода: до и после изменения кадастровой стоимости земельных участков.

При таких обстоятельствах суды пришли к правомерному выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований общества.

Довод подателя жалобы, что величина кадастровой стоимости земельного участка, установленная решением Арбитражного суда Астраханской области от 17.07.2014 по делу N А06-4419/2014, подлежит применению при расчете налога за весь 2014 год, суды правомерно признали необоснованным, поскольку НК РФ не предусмотрена возможность ретроспективного перерасчета налога.

Иные, изложенные в кассационной жалобе доводы, основаны на неверном толковании норм процессуального права и не содержат фактов, которые опровергали бы правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций либо влияли на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов.

Суды полно, всесторонне исследовали все обстоятельства дела, дали надлежащую правовую оценку всем представленным в деле документальным доказательствам и приняли обоснованные судебные акты.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 20.10.2016 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2017 по делу N А06-5741/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

А.Н. Ольховиков Р.Р. Мухаметшин