Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 8 июня 2017 г. N Ф06-20959/17 по делу N А57-22349/2016

г. Казань

08 июня 2017 г.

Дело N А57-22349/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи помощником судьи Ахуновой Э.Х.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Саратовской области представителей:

заявителя - Юрасова Р.В. по доверенности от 29.08.2016,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области - Поспеловой К.А., по доверенности от 01.08.2016,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Поспеловой К.А., по доверенности от 27.01.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Машкова Виктора Анатольевича

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 13.01.2017 (судья Викленко Т.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2017 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Землянникова В.В., Смирников А.В.)

по делу N А57-22349/2016

по заявлению индивидуального предпринимателя Машкова Виктора Анатольевича, р.п. Мокроус Саратовской области (ИНН 643600006900) о признании незаконным отказа налоговой инспекции на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2011 год, 2012 год, 2013 год в соответствии с положениями статьи 145 Налогового Кодекса Российской Федерации, выраженного в письме от 24.06.2016 N 3185, о признании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2011 год, 2012 год, 2013 год в соответствии с положениями статьи 145 НК РФ заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области, г. Ершов Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Машков Виктор Анатольевич (далее - ИП Машков В.А., предприниматель, заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 9 по Саратовской области) на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2011, 2012, 2013 годы в соответствии с положениями статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выраженного в письме от 24.06.2016 N 3185, о признании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за 2011, 2012, 2013 годы в соответствии с положениями статьи 145 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 13.01.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2017 решение Арбитражного суда Саратовской области от 13.01.2017 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, предприниматель обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований ИП Машкова В.А.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представители инспекции и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - Управление) в судебном заседании отклонила кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 9 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ИП Машкова В.А., по результатам рассмотрения которой налоговым органом вынесено решение от 30.09.2014 N 09/30, которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 НК РФ, ему доначислен НДС за период 2011-2013 гг. в сумме 241 633 руб., начислены соответствующие пени.

Указанное решение налогового органа было предметом рассмотрения в суде первой, апелляционной и кассационной инстанций по делу N А57-29067/2014.

Судебными актами по указанному делу признан законным вывод инспекции о том, что предприниматель, находясь на системе налогообложения ЕНВД, но сдавая объект недвижимого имущества по договору аренды недвижимости от 16.05.2010 N 64-46А/1 и от 01.09.2011 N А64-46А/1 и, получая доход от данной аренды, обязан был уплачивать НДС по правилам статей 11, 143, 146, 154 НК РФ.

Предприниматель 23.09.2015 обратился в Межрайонную ИФНС России N 9 по Саратовской области с уведомлением об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за 2011, 2012, 2013 гг., поскольку утверждает, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает в совокупности два миллиона рублей. В качестве доказательства, подтверждающего размер выручки предприниматель ссылается на налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011-2013 гг.

24.06.2016 инспекция отказала в предоставлении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика от уплаты НДС в рамках статьи 145 НК РФ.

Основанием для отказа послужил довод инспекции о том, что уведомление об освобождении поступило в налоговый орган после налоговой проверки и вынесения решения по ней.

Решением Управления от 10.08.2016 отказ инспекции от 24.06.2016 N 3185 в освобождении от уплаты НДС за 2011, 2012, 2013 гг. признан законным, апелляционная жалоба налогоплательщика - необоснованной.

Заявитель не согласился с отказом инспекции, в связи с чем обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о несоблюдении налогоплательщиком требований пунктов 1, 3, 6 статьи 145 НК РФ, а именно непредставлении в налоговый орган при обращении с заявлением об освобождении исполнения обязанностей налогоплательщика НДС документов, содержащих сведения о доходах заявителя за соответствующий период 2011, 2012, 2013 гг.

Судебная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Порядок предоставления такого освобождения предусмотрен пунктом 3 этой же статьи, согласно которому лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 данной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

В пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" указано, что лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Однако из статьи 145 НК РФ, устанавливающей заявительный порядок использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и указанных правовых позиций Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что заявление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС налогоплательщик вправе сделать на стадии налоговой проверки. Такое заявление должно быть учтено при вынесении решения налоговыми органами.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2015 по делу N А57-29067/2014 оставлено без изменения решение Арбитражного суда Саратовской области от 02.06.2015, по которому суд пришел к выводу о законности решения Межрайонной ИФНС России N 9 по Саратовской области от 30.09.2014 N 09/30.

Суды правомерно указали, что обязанность ИП Машкова А.В. по уплате НДС за период 2011-2013 гг. в общей сумме 241 633 руб. от налогооблагаемой базы за указанный период в сумме 1 342 410 руб. установлена как инспекцией, так и судами по делу N А57-29067/2014.

Указанные судебные акты по делу N А57-29067/2014, дающие оценку законности доначисления налогов заявителю, окончательно разрешают вопрос о возможности применения освобождения от уплаты налога, в связи с чем не имеется оснований для последующего внесудебного разрешения вопроса о праве налогоплательщика на освобождение от соответствующей обязанности.

Кроме того, из представленных заявителем 23.09.2015 в инспекцию уведомлений судами установлено, что налогоплательщик заявил об использовании права на освобождение от обязанности плательщика НДС, начиная с 01.01.2011, с 01.01.2012, с 01.01.2013.

В силу положений пунктов 1, 3, 6 статьи 145 НК РФ право на такое освобождение предоставляется налогоплательщику только в случае предоставления им налоговому органу документов, подтверждающих непревышение его выручки уровня двух миллионов рублей за три последних месяца, предшествующих дате начала освобождения от обязанности плательщика.

Таким образом, для получения права на освобождение от обязанности плательщика НДС, начиная с 01 января текущего 2011, 2012 и 2013 гг., заявитель обязан был представить налоговому органу документы, подтверждающие размер его выручки за соответствующие периоды.

При таких обстоятельствах суды пришли к правомерному выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

Доводы заявителя кассационной жалобы основаны на неправильном толковании указанных норм материального права с учетом установленных по делу обстоятельств, в связи с чем подлежат отклонению.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 13.01.2017 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2017 по делу N А57-22349/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова А.Н. Ольховиков