Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 июня 2017 г. N Ф06-20664/17 по делу N А06-2137/2016

г. Казань

05 июня 2017 г.

Дело N А06-2137/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 июня 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Логинова О.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

индивидуального предпринимателя Прокофьева Николая Александровича - Ворсина А.М., доверенность от 01.11.2016,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области - Курмамбаевой Е.А., доверенность от 30.03.2017 N 02-16/06224,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области,

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 02.11.2016 (судья Ковальчук Т.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2017 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судей Землянникова В.В., Смирников А.В.)

по делу N А06-2137/2016

по заявлению индивидуального предпринимателя Прокофьева Николая Александровича, г. Астрахань к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области, г.Астрахань (ИНН: 3025000015, ОГРН: 1113017002020) о признании незаконным бездействия и обязании произвести перерасчет земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Прокофьев Николай Александрович (далее - ИП Прокофьев Н.А., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области (далее - инспекция, налоговый орган), обязании произвести перерасчет земельного налога за 2014 год на земельный участок с кадастровым номером 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г. Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100, земельный участок с кадастровым номером 30:12:030109:16, расположенный по адресу: г. Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, 148ж.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 02.11.2016 заявленные требования частично удовлетворены. Признаны незаконными бездействия инспекции, выраженные в отказе ИП Прокофьеву Н.А. в перерасчете земельного налога за 2014 год на земельные участки с кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г. Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100 - с 01.10.2014; и с кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, 148 ж. - с 01.11.2014, с обязанием произвести заявителю перерасчет земельного налога за 2014 года по указанным земельным участкам:

- кадастровый номер 30:12:030067:336 с 01.10.2014, исходя из кадастровой стоимости 925 115 рублей;

- кадастровый номер 30:12:030109:13 с 01.11.2014, исходя из кадастровой стоимости 7 265 875 руб. В остальной части иска суд отказал

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2017, решение суда первой инстанции изменено. Признано незаконными действия налогового органа, выраженные в отказе ИП Прокофьеву Н.А. в перерасчете земельного налога за 2014 года на земельные участки:

- кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Кирова, 100 - с 01.01.2014 года на основании решения Арбитражного суда Астраханской области от 25.08.2014 по делу N А06-6999/2014;

- кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Н.Островского, 148ж. - с 01.01.2014 года на основании решения Арбитражного суда Астраханской области от 22.09.2014 по делу N А06-6998/2014.

Суд обязал инспекцию произвести ИП Прокофьеву Н.А..перерасчет земельного налога за 2014 года по земельным участкам:

- кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Кирова, 100 - с 01.10.2014 года, исходя из кадастровой стоимости 925 115 рублей;

- кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Н.Островского, 148ж - с 01.11.2014 года, исходя из кадастровой стоимости 7 265 875 рублей. В части распределения судебных расходов решение суда оставить без изменения.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты в части удовлетворенных требований.

ИП Прокофьев Н.А., в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отзыве на кассационную жалобу просит оставить постановление суда апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Поскольку заявителем кассационной жалобы принятые по делу решение и постановление обжалуются только в части, то суд кассационной инстанции рассматривает дело в пределах доводов кассационной жалобы (часть 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Судами установлено и следует из материалов дела что заявителю на праве собственности принадлежат земельные участки: кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100; кадастровый номер 30:12:030109:16, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, 148 ж.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 25.08.2014 по делу N А06-6999/2014 (вступило в законную силу 25.09.2014) суд обязал Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Астраханской области изменить в государственном кадастре недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 30:12:030067:336 в сумме 2 114 272,17 руб. на рыночную стоимость земельного участка в сумме 925 115 рублей в качестве кадастровой стоимости земельного участка, а также об удельном показателе кадастровой стоимости с суммы 5668,29 руб. за квадратный метр на 2480,20 руб. за квадратный метр.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 22.09.2014 (вступило в законную силу 22.10.2014) по делу N А06-6998/2014 суд обязал Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Астраханской области изменить в государственном кадастре недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 30:12:030109:13 в сумме 16 937 693,82 руб. на рыночную стоимость земельного участка в размере 7 265 875 рублей в качестве кадастровой стоимости земельного участка, а также об удельном показателе кадастровой стоимости с суммы 13 263,66 руб. за квадратный метр на 5689,89 руб.

ИП Прокофьев Н.А. обратился 17.11.2015 в инспекцию с заявлением о перерасчете земельного налога за 2014 год на указанные земельные участки.

Налоговым органом отказано в проведении перерасчета земельного налога с начала 2014 года, поскольку новая кадастровая стоимость участков, равная рыночной, не может распространяться на отношения, имевшие место до вступления в силу судебного акта, установившего такую стоимость.

Налогоплательщик не согласился с бездействием налогового органа, выраженным в отказе ИП Прокофьеву Н.А. в перерасчете земельного налога за 2014 год на спорные земельные участки и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Астраханской области (далее - Управление).

Решением Управления от 20.02.2016 N 46-Н решение инспекции по апелляционной жалобе налогоплательщика оставлено без изменения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Астраханской области с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что решениями Арбитражного суда Астраханской области от 25.09.2014 по делу N А06-6999/2014 и от 22.09.2014 по делу N А06-6998/2014 в 2014 году установлена кадастровая стоимость по вышеназванным земельным участкам в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, и о необходимости перерасчета земельного налога за 2014 года по земельным участкам: - кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Кирова, 100 - с 01.10.2014 года, исходя из кадастровой стоимости 925 115 рублей; - кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Н.Островского, 148ж - с 01.11.2014 года, исходя из кадастровой стоимости 7 265 875 рублей.

Суд апелляционной инстанции, изменяя решение суда первой инстанции, правомерно указал, что судом первой инстанции не было учтено следующее.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 Кодекса должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости. Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в абзаце 4 пункта 2.2 определения от 01.03.2011 N 275-0-0, действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

Федеральным законом от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" внесены изменения в статью 24.20 вышеуказанного Закона, устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда.

Так, абзацем 5 названной статьи установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 данного Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В силу пункта 8 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ положения статьи 24.20 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ) подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу данного Федерального закона (22.07.2014), а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу данного Федерального закона.

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости в соответствии с пунктом 11 части 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости".

Согласно пункту 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" (далее - Постановление N 28) действующее правовое регулирование предусматривает право заявителя пересчитать сумму налоговой базы с 1-го числа налогового периода, а для иных целей, предусмотренных законодательством, с 1-го числа календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (пункт 15 статьи 378.2, пункт 1 статьи 391, пункт 2 статьи 403 НК РФ, статья 24.18, абзац 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации (далее - Закон об оценочной деятельности).

В соответствии с пунктом 28 Постановления N 28 установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 Кодекса, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Судом апелляционной инстанции установлено и следует из материалов дела, что заявителем 24.07.2014 подано в арбитражный суд исковое заявление об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 30:12:030067:336 равной рыночной - дело N А06- 6999/2014.

Решение по данному делу вынесено 25.08.2014 и вступило в законную силу 25.09.2014. Данным решением установлена кадастровая стоимость данного участка в размере 925 115 рублей.

Сведения об изменении кадастровой стоимости и установлении ее равной рыночной стоимости в размере 925 115 рублей внесены в государственный кадастр недвижимости 26.09.2014.

Согласно материалам дела предпринимателем 24.07.2014 подано в арбитражный суд исковое заявление об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 30:12:030109:13 равной рыночной - дело N А06-6998/2014.

Решение по данному делу вынесено 22.09.2014 и вступило в законную силу 22.10.2014. Данным решением установлена кадастровая стоимость данного участка в размере 7 265 875 рублей.

Сведения об изменении кадастровой стоимости и установлении ее равной рыночной стоимости в размере 7 265 875 рублей внесены в государственный кадастр недвижимости 23.10.2014.

Поскольку исковые заявления были поданы после вступления в силу Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ и рассмотрены после 22.07.2014, установленная вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Астраханской области кадастровая стоимость спорных земельных участков подлежит применению для целей налогообложения за 2014 год с 01.01.2014.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции обоснованно пришел к выводу, что у суда первой инстанции отсутствовали основания в отказе в удовлетворении заявленных предпринимателем требований о перерасчете земельного налога за 2014 года на спорные земельные участки с 01.01.2014.

Всем доводам, приведенным инспекцией в кассационной жалобе, судами дана полная и объективная оценка на основании имеющихся в материалах дела доказательств, в силу чего у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.

Принимая во внимание указанное, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены или изменения судебных актов по обжалуемым эпизодам.

Поскольку решение суда первой инстанции изменено апелляционной инстанцией и отсутствуют иные основания для его изменения или отмены в указанной части, то подлежит оставлению в силе постановление от 27.01.2016 по настоящему делу.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2017 по делу N А06-2137/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

О.В. Логинов Л.Ф. Хабибуллин