Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 января 2017 г. N 12АП-13700/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 5 июня 2017 г. N Ф06-20664/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Саратов

27 января 2017 г.

Дело N А06-2137/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 января 2017 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Землянниковой В.В., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горячко Р.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Прокофьева Николая Александровича и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 02 ноября 2016 года по делу N А06-2137/2016 (судья Ковальчук Т.А.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Прокофьева Николая Александровича (г. Астрахань)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области (ИНН 3025000015, ОГРН 1113017002020, адрес местонахождения: 414014, г. Астрахань, ул. Набережная приволжского Затона, д. 35/1 "Б")

о признании незаконным бездействия и обязании произвести перерасчет земельного налога,

при участии в судебном заседании:

представителя индивидуального предпринимателя Прокофьева Николая Александровича - Ворсина А.М., действующего по доверенности от 01.11.2016,

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области - представитель не явился, извещена,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Астраханской области обратился индивидуальный предприниматель Прокофьев Николай Александрович (далее - ИП Прокофьев Н.А., заявитель, предприниматель, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по N 6 по Астраханской области (далее - налоговый орган, Инспекция, Межрайонная ИФНС России N 6 по Астраханской области) о признании незаконным бездействия налогового органа и обязании произвести перерасчет земельного налога за 2014 год на земельные участки:

* кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100;

- кадастровый номер 30:12:030109:16, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, 148 ж.

Решением от 02 ноября 2016 года Арбитражный суд Астраханской области признал незаконными бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по N 6 по Астраханской области, выраженные в отказе ИП Прокофьеву Н.А. в перерасчете земельного налога за 2014 год на земельные участки:

* кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100 - с 01.10.2014;

* кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, 148 ж. - с 01.11.2014.

Суд также обязал Межрайонную ИФНС России N 6 по Астраханской области произвести ИП Прокофьеву Н.А. перерасчет земельного налога за 2014 года по земельным участкам:

- кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100 - с 01.10.2014, исходя из кадастровой стоимости 925 115 рублей;

- кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, 148 ж - с 01.11.2014, исходя из кадастровой стоимости 7 265 875 руб.

В остальной части иска суд отказал.

Суд также взыскал с Межрайонной ИФНС России N 6 по Астраханской области в пользу Прокофьева А.Н. госпошлину в размере 300 рублей.

Межрайонная ИФНС России N 6 по Астраханской области не согласилась с принятым решением в части признания незаконными бездействия налогового органа, обязании произвести перерасчет и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

ИП Прокофьев Н.А. также не согласился с принятым решением в части перерасчета земельного налога и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части отменить, принять по делу новый судебный акт, которым обязать налоговый орган произвести перерасчет земельного налога за 2014 год на спорные земельные участки с 01.01.2014.

Межрайонная ИФНС России N 6 по Астраханской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представила письменный отзыв на апелляционную жалобу предпринимателя, в котором просит решение суда полностью отменить и отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Межрайонная ИФНС России N 6 по Астраханской области извещена о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, заявила ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствии ее представителя. Судом ходатайство удовлетворено.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 26.01.2017 до 16 час. 50 мин.

Протокольное определение об объявлении перерыва оглашено в открытом судебном заседании; в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) размещена информация о времени и месте продолжения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционных жалоб и отзыва, выслушав представителя предпринимателя, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП Прокофьеву Н.А. на праве собственности принадлежат земельные участки: кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100; кадастровый номер 30:12:030109:16, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, 148 ж.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 25 августа 2014 года по делу N А06-6999/2014 суд обязал Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Астраханской области изменить в государственном кадастре недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 30:12:030067:336 в сумме 2 114 272 рублей 17 коп. на рыночную стоимость земельного участка в сумме 925 115 рублей в качестве кадастровой стоимости земельного участка, а также об удельном показателе кадастровой стоимости с суммы 5 668 руб.29 коп. за квадратный метр на 2 480 руб. 20 коп. за квадратный метр.

Указанное решение вступило в законную силу 25.09.2014.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 22 сентября 2014 года по делу N А06-6998/2014 суд обязал Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Астраханской области изменить в государственном кадастре недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 30:12:030109:13 в сумме 16 937 693 руб.82 коп. на рыночную стоимость земельного участка в размере 7 265 875 рублей в качестве кадастровой стоимости земельного участка, а также об удельном показателе кадастровой стоимости с суммы 13 263 руб.66 коп. за квадратный метр на 5 689 руб. 89 коп. за квадратный метр.

Указанное решение вступило в законную силу 22.10.2014.

ИП Прокофьев Н.А. обратился 17.11.2015 в Инспекцию с заявлением о перерасчете земельного налога за 2014 год на указанные земельные участки.

Инспекцией было отказано в проведении перерасчета земельного налога с начала 2014 года, поскольку новая кадастровая стоимость участков, равная рыночной, не может распространяться на отношения, имевшие место до вступления в силу судебного акта, установившего такую стоимость.

Не согласившись с бездействием Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по N 6 по Астраханской области, выраженным в отказе ИП Прокофьеву Н.А. в перерасчете земельного налога за 2014 год на спорные земельные участки, предприниматель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 20.02.2016 N 46-Н жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Предприниматель, полагая, что новая кадастровая стоимость земельных участков, установленная решением суда, должна применяться с 01 января 2014 года, обжаловал бездействия налогового органа в судебном порядке.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что решениями Арбитражного суда Астраханской области от 25.09.2014 по делу N А06-6999/2014 и от 22.09.2014 по делу N А06-6998/2014 в 2014 году установлена кадастровая стоимость по вышеназванным земельным участкам в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельных участков с вышеуказанными кадастровыми номерами, принадлежащих предпринимателю, установленная судебными актами не подлежит применению при исчислении земельного налога за полный 2014 год, а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с даты внесения сведений в государственный кадастр недвижимости по аналогии с учетом пункта 7 статьи 396 НК РФ: по земельному участку с кадастровым номером 30:12:030067:336, расположенному по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Кирова, 100 (26.09.2014) - с 01.10.2014; по земельному участку с кадастровым номером 30:12:030109:13, расположенному по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, 148 ж (23.10.2014.) - с 01.11.2014.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Судебная коллегия отклоняет довод налогового органа о том, что оспариваемого бездействия инспекции не имеется, поскольку предприниматель должен был самостоятельно исчислить земельный налог за 2014 год и определить налоговую базу путем предоставления налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год в силу следующего.

В рассматриваемом случае ИП Прокофьеву Н.А. налоговым органом в соответствии с налоговым уведомлением от 19.04.2015 N 680994 предложено уплатить земельный налог за 2014 год в сумме 106 551 руб., рассчитанный на основании прежней кадастровой стоимости земельных участков.

Данный налог предпринимателем уплачен в бюджет.

ИП Прокофьев Н.А. обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете земельного налога за 2014 год на земельный участок с кадастровым номером 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г. Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100, земельный участок с кадастровым номером 30:12:030109:16, расположенный по адресу: г. Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, 148ж, в соответствии с установленной судебными актами кадастровой стоимостью.

Письмом от 11.12.2015 N 09-26/19743 Межрайонная ИФНС России N 6 по Астраханской области сообщила Прокофьеву Н.А., что новая кадастровая стоимость для целей налогообложения будет учтена для земельного участка с кадастровым номером 30:12:030067:336 с октября 2014 года, для земельного участка с кадастровым номером 30:12:030109:16 - с ноября 2014 года.

Как видно из материалов дела, земельный участок с кадастровым номером 30:12:030067:336 предназначен для эксплуатации торгово-офисного здания, что следует из свидетельства о государственной регистрации от 28.01.2013 серия 30-АА N 845657 (л.д. 81).

Помещения, находящиеся в торгово-офисном здании, расположенном по адресу: г. Астрахань, ул. Кирова, 100, а также помещение, находящееся в нежилом здании, расположенном по адресу: г. Астрахань, ул. Н. Островского, д. 148ж, переданы ИП Прокофьевым Н.А. в аренду по договорам аренды нежилого помещения от 07.10.2013 N 30, от 11.08.2014 N 28 (л.д. 68-78).

Суд апелляционной инстанции считает, что указанные обстоятельства подтверждают доводы заявителя об использовании земельных участков, на которых расположены нежилые здания, в его предпринимательской деятельности.

Однако, поскольку уведомление об уплате налога за 2014 год выставлено налоговой инспекцией и на основании данного уведомления налогоплательщиком налог уплачен в бюджет, в ответе от 11.12.2015 N 09-26/19743 Межрайонная ИФНС России N 6 по Астраханской области не сообщила Прокофьеву Н.А. о необходимости самостоятельного декларирования налога, суд первой инстанции пришел к верному выводу о необходимости установления реальной обязанности по уплате предпринимателем земельного налога за 2014 год в рамках настоящего спора.

Частично удовлетворяя заявленные предпринимателем требования, суд первой инстанции пришел к выводу о необходимости перерасчета земельного налога за 2014 года по земельным участкам:

- кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Кирова, 100 - с 01.10.2014 года, исходя из кадастровой стоимости 925 115 рублей;

- кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Н.Островского, 148ж - с 01.11.2014 года, исходя из кадастровой стоимости 7 265 875 рублей.

Однако судом при вынесении решения не было учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ.

Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости. Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в абзаце 4 пункта 2.2 определения от 01.03.2011 N 275-0-0, действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

Согласно статье 24.20 Закона об оценочной деятельности (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 225-ФЗ), вступившего в законную силу 22.07.2014) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 данного закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В пункте 8 статьи 3 Закона N 225-ФЗ определено, что положения статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности, устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу данного Федерального закона.

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости в соответствии с пунктом 11 части 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости".

Согласно пункту 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" (далее - Постановление N 28) действующее правовое регулирование предусматривает право заявителя пересчитать сумму налоговой базы с 1-го числа налогового периода, а для иных целей, предусмотренных законодательством, с 1-го числа календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (пункт 15 статьи 378.2, пункт 1 статьи 391, пункт 2 статьи 403 НК РФ, статья 24.18, абзац 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об оценочной деятельности).

В соответствии с пунктом 28 Постановления N 28 установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 Кодекса, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Из картотеки арбитражных дел следует, что 24.07.2014 подано в арбитражный суд исковое заявление об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 30:12:030067:336 равной рыночной - дело N А06-6999/2014.

Решение по данному делу вынесено 25.08.2014 и вступило в законную силу 25.09.2014. Данным решением установлена кадастровая стоимость данного участка в размере 925 115 рублей.

Сведения об изменении кадастровой стоимости и установлении ее равной рыночной стоимости в размере 925 115 рублей внесены в государственный кадастр недвижимости 26.09.2014.

Из картотеки арбитражных дел следует, что 24.07.2014 подано в арбитражный суд исковое заявление об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 30:12:030109:13 равной рыночной - дело N А06-6998/2014.

Решение по данному делу вынесено 22.09.2014 и вступило в законную силу 22.10.2014. Данным решением установлена кадастровая стоимость данного участка в размере 7 265 875 рублей.

Сведения об изменении кадастровой стоимости и установлении ее равной рыночной стоимости в размере 7 265 875 рублей внесены в государственный кадастр недвижимости 23.10.2014.

Поскольку исковые заявления были поданы после вступления в силу Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ и рассмотрены после 22.07.2014, установленная вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Астраханской области кадастровая стоимость спорных земельных участков подлежит применению для целей налогообложения за 2014 год с 01.01.2014.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.12.2016 N Ф06-15962/2016 по делу N А06-2223/2016.

При названных обстоятельствах судом неправомерно отказано в удовлетворении заявленные предпринимателем требований о перерасчете земельного налога за 2014 года на спорные земельные участки с 01.01.2014.

Судебная коллегия считает, что решение суда подлежит изменению с указанием даты перерасчета земельного налога за 2014 год - с 01.01.2014.

В части распределения судебных расходов решение суда изменению, либо отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 02 ноября 2016 года по делу N А06-2137/2016 изменить.

Признать незаконными бездействие ИФНС N 6 по Астраханской области, выраженные в отказе ИП Прокофьеву Н.А. в перерасчете земельного налога за 2014 года на земельные участки:

* кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Кирова, 100 - с 01.01.2014 года на основании решения Арбитражного суда Астраханской области от 25 августа 2014 года по делу N А06-6999/2014;

* кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Н.Островского, 148ж. - с 01.01.2014 года на основании решения Арбитражного суда Астраханской области от 22 сентября 2014 года по делу N А06-6998/2014.

Обязать МИФНС N 6 по Астраханской области произвести ИП Прокофьеву Н.А..перерасчет земельного налога за 2014 года по земельным участкам:

- кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Кирова, 100 - с 01.10.2014 года, исходя из кадастровой стоимости 925 115 рублей;

- кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул.Н.Островского, 148ж - с 01.11.2014 года, исходя из кадастровой стоимости 7 265 875 рублей.

В части распределения судебных расходов решение суда оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

В.В. Землянникова А.В. Смирников