Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11 октября 2017 г. N Ф06-25357/17 по делу N А72-15985/2016

г. Казань

11 октября 2017 г.

Дело N А72-15985/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 октября 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области - Тихановой В.В. (доверенность от 30.01.2017),

в отсутствие:

акционерного общества "Исузу Рус" - извещено надлежащим образом,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока - извещена надлежащим образом,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области - извещена надлежащим образом,

общества с ограниченной ответственностью "ВИЛКОН" - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Исузу Рус"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17.03.2017 (судья Леонтьев Д.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2017 (председательствующий судья Попова Е.Г., судьи Семушкин В.С., Юдкин А.А.)

по делу N А72-15985/2016

по заявлению акционерного общества "Исузу Рус" (ОГРН 1071674002432, ИНН 1646022089) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области, общества с ограниченной ответственностью "ВИЛКОН" (ОГРН 1024900952306, ИНН 4909069590), об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Исузу Рус" (далее - заявитель, общество, АО "Исузу Рус") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области) о признании недействительным решения от 30.06.2016 N 07-30/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, утверждённого решением от 24.08.2016 N 07-07/10186 Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в части доначисления НДС за период 2013-2014 года в общей сумме 338 949,58 руб., начисления штрафа и пени в связи с неуплатой/излишним возмещением НДС.

Определениями Арбитражного суда Ульяновской области от 25.01.2017 от 16.02.2017 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области, общество с ограниченной ответственностью "ВИЛКОН".

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 17.03.2017 в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2017 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17.03.2017 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, направить дело на новое рассмотрение.

Представитель инспекции в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Общество, Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока, Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области, общество с ограниченной ответственностью "ВИЛКОН" в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

До судебного заседания от общества и Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока поступили ходатайства о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие их представителей.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без их участия.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя инспекции, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области проведена выездная налоговая проверка АО "Исузу Рус" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, по результатам которой вынесено решение от 30.06.2016 N 07-30/7 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее так же - НК РФ), в виде штрафа в общей сумме 333 562,95 руб.

Оспариваемым решением АО "Исузу Рус" доначислены: налог на добавленную стоимость (далее так же - НДС) в сумме 1 643 855 руб.; НДС (налоговый агент) в сумме 23 960 руб.; начислены пени в общей сумме 159 335,04 руб.

Не согласившись с решением налогового органа от 30.06.2016 N 07-30/7 в части, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, которым жалоба оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа в обжалуемой части - без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

В силу положений пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ, и услуг, указанных в подпункте 4.3 данного пункта), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях указанного подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы 1-2 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Судами установлено, что между ЗАО "Соллерс-Исузу" (предыдущее наименование заявителя) и ООО "Пасьет-Техник" заключен Договор от 18.06.2013 N 020/03 об оказании услуг таможенным исполнителем и на транспортно-экспедиционное обслуживание перевозки грузов.

В соответствии с пунктом 1.1 Договора от 18.06.2013 N 020/03 Исполнитель (ООО "Пасьет-Техник") обязуется по поручению Заказчика (ЗАО "Соллерс-Исузу") организовать выполнение комплекса услуг по транспортно-экспедиторскому обслуживанию (далее ТЭО) грузов Заказчика, связанных с перевозкой, хранением, перевалкой, прохождением таможенных формальностей, оплатой таможенных платежей и сборов, содействии в таможенном оформлении грузов, страховании грузов, а Заказчик обязуется оплатить услуги Исполнителя. В комплекс услуг включено:

-декларирование товаров и транспортных средств,

-представление таможенному органу Российской Федерации документов и сведений, необходимых для таможенных целей,

-предъявление декларируемых товаров и транспортных средств по требованию таможенных органов РФ,

-совершение иных действий, необходимых для таможенного оформления и таможенного контроля, в качестве лица, обладающего полномочиями в отношении декларируемых товаров и транспортных средств.

-от своего имени, за счет и по поручению помещать товары и транспортные средства на склад временного хранения или зону таможенного контроля.

-услуги вне территории РФ:

-приемка груза в порту Иокогамы,

-погрузка груза на судно,

-портовые сборы,

-морской фрахт,

-услуги на территории РФ:

-погрузочно-разгрузочные работы в порту Владивосток,

-размещение на СВХ

-хранение груза первые 10 суток

-подготовка пакета документов для таможенного оформления

-организация приёмки доставки грузов от грузоотправителя

-при оказании услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию, Исполнитель обязуется, следовать правомерным указаниям Заказчика по распоряжению грузом,

-незамедлительно информировать Заказчика обо всех осложнениях, проблемах и разногласия возникающих в ходе выполнения услуг, а также обо всех требованиях и претензиях, предъявляемых таможенными органами или иными государственными и контролирующими органами.

-обеспечивать передачу Заказчику отгрузочной информации в течение последующих суток после окончания погрузки на борт судна.

Условия выполнения услуг и цены согласовываются в Приложениях к настоящему Договору. Согласно приложений установлено, что стоимость услуг по договору состоит из стоимости:

-организации мультимодальной перевозки автомобилей-шасси по маршруту порт Иокогама (Япония) - Free out порт Владивосток (Россия) (не облагается НДС);

-организации таможенного оформления транспортных средств в порту Владивостока (с учетом НДС);

-организации услуг по выгрузке транспортных средств - шасси в порту Владивосток (ставка НДС - 0%).

Кроме того, в целях исполнения договора от 18.06.2013 N 020/03, между ООО "Пасьет-Техник" и ООО "ВИЛКОН" был заключен договор от 09.08.2013 N 0031/00-13-80 на оказание услуг таможенного представителя.

ООО "ВИЛКОН" представило пояснения, согласно которым услуги по таможенному оформлению оказывались по ставке 18%, счета-фактуры выставлялись в адрес ООО "Пасьет-Техник" и им оплачивались с указанием НДС 18%.

В составе налоговых вычетов, заявленных АО "Исузу Рус" отражен НДС в сумме 340 474,59 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Пасьет-Техник" в адрес ЗАО "Соллерс-Исузу" за услуги таможенным исполнителем и транспортно-экспедиционное обслуживание перевозки грузов по маршруту порт Иокогама (Япония) порт Владивосток в РФ.

Основанием для принятия оспариваемого решения налоговым органом явился вывод о том, что в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги, оказанные в рамках договора от 18.06.2013 N 020/03 "Об оказании услуг таможенным исполнителем и на транспортно-экспедиционное обслуживание перевозки грузов" по таможенному оформлению груза и связанные с международной перевозкой грузов с территории иностранного государства (Япония) на территорию Российской Федерации, подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.

Из анализа счетов-фактур судами установлено, что за услуги по договору от 18.06.2013 N 020/03 ООО "Пасьет-Техник" выставляло несколько счетов-фактур. Часть счетов-фактур выставлялась за организацию услуг по выгрузке транспортных средств, выгрузку/погрузку самоходной колесной техники с учетом НДС 0%, другая за организацию таможенного оформления транспортных средств (шасси) в порту г. Владивосток с учетом НДС 18%.

Транспортировка груза с территории Японии до г. Владивосток осуществлялась посредством морской перевозки.

Таким образом, установлено, что по договору от 18.06.2013 N 020/03 об оказании услуг таможенным исполнителем и на транспортно-экспедиционное обслуживание перевозки грузов с ООО "Пасьет-Техник" пункт погрузки груза - Япония, окончательный пункт разгрузки товара - порт в РФ.

При таких обстоятельствах, в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги, оказанные ООО "Пасьет-Техник" в адрес АО "Исузу Рус" по транспортно-экспедиционному обслуживанию в отношении таможенного оформления транспортных средств, перевозки грузов с территории иностранного государства (Япония) на территорию Российской Федерации, подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.

Как верно указали суды, налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога. В связи с этим налогообложение ООО "Пасьет-Техник" операций по реализации транспортно- экспедиционных услуг по налоговой ставке 18 процентов не соответствует налоговому законодательству, а операции, подлежащие налогообложению по ставке 0%, неправомерно приняты к вычету АО "Исузу Рус" по ставке 18 %.

Учитывая изложенное, при оказании услуг, подлежащих налогообложению по ставке 0 %, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, данный счет- фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10, 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ и, следовательно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Следовательно, счета-фактуры выставленные ООО "Пасьет-Техник" в адрес АО "Исузу Рус" с выделением суммы НДС по ставке 18 % составлены с нарушением требований подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

На основании вышеизложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что, в нарушение статей 164, 169, 171, 172 НК РФ АО "Исузу Рус" неправомерно заявило к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО "Пасьет-Техник" в адрес АО "Исузу Рус".

Доводу заявителя о том, что договор от 18.06.2013 N 020/03 "Об оказании услуг таможенным исполнителем и на транспортно-экспедиционное обслуживание грузов" является смешанным (с одной стороны ООО "ПАСЬЕТ-ТЕХНИК" оказывало налогоплательщику транспортно-экспедиционные услуги, с другой - в качестве посредника привлекло для таможенного оформления товара третье лицо), что свидетельствует о том, что таможенное оформление груза ни как не связано с организацией его международной перевозки, а является самостоятельным видом услуг, судами предыдущих инстанций была дана надлежащая правовая оценка.

Заявитель не учитывает, что обстоятельства оказания услуг таможенного оформления груза не самим ООО "ПАСЬЕТ-ТЕХНИК", а третьим, привлеченным ООО "ПАСЬЕТ-ТЕХНИК" лицом - ООО "ВИЛКОН", не нивелирует того, что таможенное оформление груза осуществлялось в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки груза.

Так, судами правомерно установлен факт того, что услуги по таможенному оформлению груза оказывались при организации международной перевозки товаров, пунктом отправления которых является территория иностранного государства - Нарита, Япония, порт Иокогама, Япония, пунктом прибытия - территория РФ - порт Владивосток, что является основанием для применения ставки НДС 0% в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (услуги по таможенному оформлению груза включены в перечень транспортно-экспедиционных услуг, установленных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

Как верно указали суды, принципиальным моментом в рассматриваемых правоотношениях является то, что поскольку международная перевозка конкретного груза облагается по ставке 0%, то и сопутствующие услуги по отношению к данному конкретному грузу подлежат обложению по ставке 0% вне зависимости от количества лиц, участвующих в этих отношениях.

Довод заявителя о том, что исполнение обязанностей таможенного исполнителя не ограничивалось только таможенным оформлением груза, носило длящийся характер, конкретизировалось дополнительными соглашениями сторон и включало в себя разноплановые услуги, в том числе и не связанные с таможенным оформлением груза, (к таким услугам относится выдача дубликатов паспортов шасси транспортных средств-ПШТС, которые облагались по ставке 18%) также отклоняется судебной коллегией, как несостоятельный.

Заявитель не учитывает то, что в настоящем деле предметом спора явилось необоснованное применение налогоплательщиком вычета по НДС по хозяйственной операции таможенного оформления груза, поступившего АО "ИСУЗУ-РУС" с территории иностранного государства - Япония (порт Иокогама) на территорию РФ (порт Владивосток).

Вычеты НДС по иным услугам, которые оформлялись дополнительными соглашениями и оказывались существенно позже, чем таможенное оформление груза, налоговым органом не оспаривались.

При указанных обстоятельствах суды правомерно отказали в признании недействительным вышеуказанного решения инспекции в обжалуемой части.

Судебная коллегия отмечает, что доводы кассационной жалобы общества являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17.03.2017 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2017 по делу N А72-15985/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова Р.Р. Мухаметшин