Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23 мая 2018 г. N Ф06-33134/18 по делу N А65-28417/2017

г. Казань

23 мая 2018 г.

Дело N А65-28417/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 мая 2018 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

ответчика - извещен надлежащим образом,

третьих лиц - извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.11.2017 (судья Абдуллаев А.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2018 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судей Засыпкина Т.С., Кузнецов В.В.)

по делу N А65-28417/2017

по заявлению индивидуального предпринимателя Загребиной Эльвиры Владимировны (ОГРНИП 313167309200017, ИНН 164805647705) к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан о признании незаконным решения, третьи лица: Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Зеленодольску, Зеленодольскому и Верхнеуслонскому районам Республики Татарстан, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Загребина Эльвира Владимировна (далее - предприниматель, Загребина Э.В.) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан (далее - пенсионный фонд) о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 22.06.2017 N 579, а также расходы на оплату услуг представителя по составлению рассматриваемого заявления в размере 3000 рублей.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Зеленодольску, Зеленодольскому и Верхнеуслонскому районам Республики Татарстан, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.11.2017 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2018 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе пенсионный фонд просит отменить принятые судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Загребина Э.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 02.04.2013 и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.

По сведениям налогового органа доход предпринимателя от предпринимательской деятельности за 2014 год по упрощенной системе налогообложения 3 610 831 рублей, за 2015 год составил 3 649 989 рублей.

Пенсионным фондом страховые взносы за 2014 и 2015 год начислены исходя из суммы дохода, представленного налоговым органом.

Выявив у предпринимателя недоимку по страховым взносам за 2014 - 2015 годы пенсионный фонд направил в её адрес требования от 12.02.2016 N 013S01160046493 об уплате в срок до 03.03.2016 недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в сумме 36 125 рублей 03 копеек и требование от 09.09.2016 N 013S01160322008 об уплате в срок до 27.09.2016 недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в сумме 35 428 рублей 16 копеек.

Указанные требования предпринимателем не были исполнены в установленный срок, что послужило основанием для их списания инкассовыми поручениями.

Посчитав, что размер страховых взносов неправомерно исчислен пенсионным фондом исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов, предприниматель обратилась в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Решением пенсионного фонда от 22.06.2017 N 579 в удовлетворении заявления отказано, что послужило основанием для общения заявителя в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявление предпринимателя, суды правомерно исходили из следующего.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Судами установлено, что согласно налоговым декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, размер дохода заявителя в 2014 году составил 127 312 рублей, а в 2015 году - 313 347 рублей. С учетом положений подпункта 1.1 части 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" страховые взносы в повышенном размере для предпринимателя за 2014 год не начисляются, а за 2015 год составляют 133 рублей 47 копеек

Пенсионным фондом расчет суммы страховых взносов производился от общей суммы дохода предпринимателя без учета фактически произведенных им расходов.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суды правомерно указали на то, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Кассационная инстанция, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.11.2017 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2018 по делу N А65-28417/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Ф. Хабибуллин

Судьи

М.В. Егорова Р.Р. Мухаметшин