Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 октября 2018 г. N Ф06-38770/18 по делу N А49-3462/2017

г. Казань

25 октября 2018 г.

Дело N А49-3462/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 октября 2018 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Логинова О.В., Мухаметшина Р.Р.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи помощником судьи Серебряковой В.М.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Пензенской области и Арбитражном суде Поволжского округа представителей:

открытого акционерного общества "Т плюс Теплосеть Пенза" - Басманова Е.В. (доверенность от 16.10.2017),

Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы - Удаловой С.А. (доверенность от 17.11.2017), Разиной Т.А. (доверенность от 13.11.2017),

Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - Разиной Т.А. (доверенность от 12.03.2018),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Т плюс Теплосеть Пенза"

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 27.04.2018 (судья Колдомасова Л.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2018 (председательствующий судья Корнилов А.Б., судьи Бажан П.В., Засыпкина Т.С.)

по делу N А49-3462/2017

по заявлению ОАО "Т плюс Теплосеть Пенза" к ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы, третье лицо: УФНС России по Пензенской области, об оспаривании решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Т плюс Теплосеть Пенза" (далее - общество, ОАО "Т плюс Теплосеть Пенза", заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы) о признании недействительным решения от 20.10.16 N 91 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 27.04.2018 в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2018 решение Арбитражного суда Пензенской области от 27.04.2018 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с вынесенными судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт.

Представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представители налогового органа, Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в судебном заседании отклонили доводы, изложенные в кассационной жалобе по основаниям, изложенным в отзывах.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, отзывов на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, 25.03.2016 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год, по которой заявило доходы в целях исчисления налога на прибыль в сумме 539 039 482 руб. и расходы, уменьшающие данную сумму доходов, в размере 820 418 293 руб. Прямые расходы общества указаны в сумме 592 963 549 руб. Убыток по результатам хозяйственной деятельности составил 281 378 811 руб.

В ходе проверки установлено, что в состав прямых расходов обществом включены расходы в сумме 520 916 615, 20 руб. по договору поставки тепловой энергии (мощности) и (или) теплоносителя в целях компенсации потерь тепловой энергии от 17.03.15 N 3922 (далее - Договор N 3922), заключенному с единственным учредителем общества: ОАО "Волжская ТГК", сменившим 14.06.15 свое наименование на ПАО "Т плюс" (далее - ПАО "Т плюс").

В связи с непредставлением по Договору N 3922 первичных документов (актов обнаружения и устранения утечки в тепловых сетях; актов вскрытия теплотрассы; документов, подтверждающих фактический отпуск тепловой энергии с коллекторов; документов, подтверждающих полезный отпуск тепловой энергии, реализованной потребителям (актов, протоколов, журналов учета)), подтверждающие количество фактических потерь тепловой энергии, инспекция пришла к выводу о завышении обществом расходов по данному договору на 187 491 625 руб., что привело к увеличению убытков общества на указанную сумму.

Выявленное нарушение зафиксировано в акте проверки от 11.07.16 N 1216, на который обществом представлены возражения.

По результатам проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля руководителем инспекции 20.10.2016 вынесено решение N 91, которым отказано в привлечении общества к налоговой ответственности. Одновременно ему предложено уменьшить убытки по результатам проверки на сумму 187 491 625 руб.

Поданная обществом апелляционная жалоба решением Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 26.12.2016 N 06-10/243 оставлена без удовлетворения.

Считая решение инспекции незаконным и нарушающим интересы в сфере экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

В силу положений статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком; прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщиком. Под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", действующего в период спорных правоотношений (далее - Закон N 129-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Оправдательные документы должны отвечать требованиям, содержащимся в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ, а также формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации, то есть отражать реально существовавшие хозяйственные операции.

В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 3 постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Судами установлено, что налоговым органом не приняты расходы общества в сумме 187 491 625 руб. по Договору N 3922, что привело к увеличению убытков общества на указанную сумму.

Основанием для принятия оспариваемого решения налогового органа явилось то, что общество не доказало достоверность объема понесенных потерь, учтенная операция не соответствует действительному экономическому смыслу и что главной целью общества является получение дохода преимущественно за счет налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета и увеличения убытков по налогу на прибыль.

Отношения, возникающие в связи с производством, передачей и потреблением тепловой энергии регулируются Федеральным законом от 27.07.10 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" (далее - Закон N 190-ФЗ).

В соответствии со статьей 17 Закона N 190-ФЗ передача тепловой энергии, теплоносителя осуществляется на основании договора оказания услуг по передаче тепловой энергии, теплоносителя, заключенного теплосетевой организацией с теплоснабжающей организацией.

В соответствии с пунктом 5 статьи 13 Закона N 190-ФЗ теплосетевые организации или теплоснабжающие организации компенсируют потери в тепловых сетях путем производства тепловой энергии, теплоносителя источниками тепловой энергии, принадлежащими им на праве собственности или ином законном основании, либо заключают договоры поставки тепловой энергии (мощности) и (или) теплоносителя с другими теплоснабжающими организациями и оплачивают их по регулируемым ценам (тарифам) в порядке, установленном статьей 15 Федерального закона "О теплоснабжении".

В соответствии с пунктом 11 статьи 15 Закона N 190-ФЗ теплосетевые организации или теплоснабжающие организации приобретают тепловую энергию (мощность), теплоноситель в объеме, необходимом для компенсации потерь тепловой энергии в тепловых сетях таких организаций, у единой теплоснабжающей организации или компенсируют указанные потери путем производства тепловой энергии, теплоносителя источниками тепловой энергии, принадлежащими им на праве собственности или ином законном основании и подключенными (технологически присоединенными) к одной системе теплоснабжения.

Порядок организации заключения договоров между теплоснабжающими и тепловыми организациями установлен Правилами организации теплоснабжения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.08.2012 N 808 "Об организации теплоснабжения в Российской Федерации и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - Правила).

Исхода из пункта 54 Правил объем потерь тепловой энергии и теплоносителя в тепловых сетях определяется единой теплоснабжающей организацией за расчетный период на основании данных коммерческого учета тепловой энергии, собранных самостоятельно, а также предоставленных теплоснабжающими и теплосетевыми организациями, тепловые сети которых технологически присоединены к ее тепловым сетям, и зафиксированных в первичных учетных документах, составленных в соответствии с договорами оказания услуг по передаче тепловой энергии, или расчетным способом. На основании указанных данных единая теплоснабжающая организация представляет теплосетевой организации данные о величине потерь тепловой энергии и теплоносителя.

В силу пункта 55 Правил потери тепловой энергии и теплоносителя в тепловых сетях компенсируются теплосетевыми организациями (покупателями) путем производства на собственных источниках тепловой энергии или путем приобретения тепловой энергии и теплоносителя у единой теплоснабжающей организации по регулируемым ценам (тарифам) или по ценам, определяемым по соглашению сторон в случаях, установленных Федеральным законом "О теплоснабжении". В случае если единая теплоснабжающая организация не владеет на праве собственности или ином законном основании источниками тепловой энергии, она закупает тепловую энергию (мощность) и (или) теплоноситель для компенсации потерь у владельцев источников тепловой энергии в системе теплоснабжения на основании договоров поставки тепловой энергии (мощности) и (или) теплоносителя.

Согласно пункту 5 Правил коммерческого учета тепловой энергии, теплоносителя, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.13 N 1034 (далее - Правила коммерческого учета), коммерческий учет тепловой энергии, теплоносителя осуществляется с помощью приборов учета, которые устанавливаются в точке учета, расположенной на границе балансовой принадлежности, если договором теплоснабжения, договором поставки тепловой энергии (мощности), теплоносителя или договором оказания услуг по передаче тепловой энергии, теплоносителя (далее - договор) не определена иная точка учета.

Определение количества поставленной (полученной тепловой энергии, теплоносителя в целях коммерческого учета тепловой энергии, теплоносителя (в том числе расчетным путем) производится в соответствии с Методикой осуществления коммерческого учета тепловой энергии, теплоносителя, утвержденной Приказом Минстроя России от 17.03.2014 N 99/пр "Об утверждении Методики осуществления коммерческого учета тепловой энергии, теплоносителя" (далее - Методика) (пункт 114 Правил коммерческого учета).

В силу пункта 8 Методики метод осуществления коммерческого учета фиксируется сторонами договора теплоснабжения (поставки, оказания услуг по передаче тепловой энергии по тепловым сетям).

Судами установлено, что пунктами 3.2, 3.3 Договора N 3922, заключенного между обществом и ПАО "Т плюс" в целях учета тепловой энергии, теплоносителя, предусмотрено применение приборов учета и приборный метод учета. Таким образом, условиями заключенного Договора предусмотрено применение в целях учета тепловой энергии, теплоносителя приборов учета и приборного метода учета, а применение расчетного метода - наступлением случаев, установленных договором. Следовательно, величины всех параметров, необходимые для осуществления коммерческого учета, должны подтверждаться соответствующими показателями приборов на узлах учета тепловой энергии, теплоносителя на источниках тепловой энергии, теплоносителя.

Объем потерь тепловой энергии и теплоносителя в тепловых сетях определяется на основании данных приборов учета тепловой энергии, собранных поставщиком самостоятельно и (или) предоставленных обществом, а также предоставленных теплоснабжающими и теплосетевыми организациями, тепловые сети которых технологически присоединены к тепловым сетям поставщика и (или) общества, зафиксированных в первичных расчетных документах.

Применение расчетного метода, предусмотренного Приложением N 8, обусловлено наступлением определенных условий: отсутствие приборов учета, неисправность приборов учета, нарушение покупателем сроков представления показателей приборов учета, являющихся его собственностью (пункт 3.5 Договора N 3922).

В силу пункта 4.6 Договора N 3922 основанием для расчетов является акт поданной-принятой тепловой энергии за фактически принятое количество тепловой энергии и (или) теплоноситель и счет- фактура, которые оформляются поставщиком.

Согласно приложению N 1 к Договору N 3922 общее количество тепловой энергии в целях компенсации потерь определено в 712 803 Гкал. Фактически по представленным документам количество тепловой энергии, приобретенное в целях компенсации потерь, составило 738 193,958 Гкал на сумму 520 916 615,20 руб.

Представленные обществом в подтверждение фактических потерь документы не содержат показаний учета приборов в отношении конкретного случая, подтверждающего факт потерь тепловой энергии, а содержат итоговые данные об объеме тепловой энергии за месяц.

Акты поданной-переданной тепловой энергии и акты об обнаружении, устранении повреждений на оборудовании подписаны лицами, действующими как от имени общества, так и от имени ПАО "Т плюс" и получающими одновременно доход от данных организаций.

По каждому случаю возникновения аварии обществом не оформлялись акты об обнаружении, устранении повреждений на оборудовании, а составлялся сводный акт за каждый месяц 2015 года.

Сводные акты подписаны лицами, реально не участвовавшими в установлении факта возникновения аварий, что противоречит статье 9 Закона N 129-ФЗ, предусматривающей, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Согласно показаниям сотрудников общества они не смогли пояснить на основании каких документов определен размер фактических потерь в 712 803 Гкал, каким образом были определены данные фактические потери тепловой энергии и теплоносителя и какими документами это подтверждается.

Учитывая совокупность указанных обстоятельств, суды пришли к обоснованному выводу о том, что представленные документы достоверно не подтверждают фактический объем потерь тепловой энергии.

Кроме того, как верно указали суды, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Пензенской области от 18.05.17 по делу N А49-860/2017 установлено, что общество и ПАО "Т плюс" являются взаимозависимыми лицами.

Общество, не имея материальных и трудовых ресурсов для ведения заявленных в ЕГРЮЛ видов деятельности: передача пара и горячей воды, распределение пара и горячей воды, фактически приняло в аренду от ПАО "Т плюс" имущество, необходимое для ведения уставной деятельности, одновременно передало ПАО "Т плюс" за плату функции управления своей деятельностью, ведение бухгалтерского и налогового учета, составление первичных учетных документов, а также обслуживание переданного в пользование общества собственного имущества. По результатам хозяйственной деятельности у общества имеются только убытки, размер которых только увеличивается.

При таких обстоятельствах, суды предыдущих инстанций пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления общества о признании недействительным оспариваемого решения инспекции от 20.10.16 N 91.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы заявителя не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 27.04.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2018 по делу N А49-3462/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

О.В. Логинов Р.Р. Мухаметшин