Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 8 ноября 2018 г. N Ф06-39012/18 по делу N А72-18698/2017

г. Казань

08 ноября 2018 г.

Дело N А72-18698/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 01 ноября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

при участии представителей:

индивидуального предпринимателя Шайдуллиной Розы Мустакимовны - Шайдуллиной Р.М. (лично по паспорту), Шайдуллина Р.Р., доверенность от 15.01.2018, Цветковой Ю.А., доверенность от 11.12.2017,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска - Петрова С.В., доверенность от 09.01.2018, Немцовой Н.В., доверенность от 20.12.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.04.2018 (судья Леонтьев Д.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2018 (председательствующий судья Засыпкина Т.С., судьи Рогалева Е.М., Филиппова Е.Г.) по делу N А72-18698/2017

по заявлению индивидуального предпринимателя Шайдуллиной Розы Мустакимовны, г. Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

о признании частично недействительным решения от 29.09.2017 N 18-22/5605,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Шайдуллина Роза Мустакимовна (далее - заявитель, ИП Шайдуллина Р.М.) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом уточнения требований, принятых судом) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.09.2017 N 18-22/5605 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих сумм пеней и штрафов по доходам, полученным от продажи следующих помещений:

1) помещение, расположенное по адресу: г. Ульяновск, ул. Верхнеполевая, д. 1/16 на 1 этаже, N на поэтажном плане 38, назначение нежилое, общей площадью 3,1 кв.м. (коридор), кадастровый номер - 73:24:041607:912 (свидетельство о государственной регистрации права 73 АА 781485 от 20.05.2014, продано по договору купли-продажи б/н от 04.08.2014 в равных долях Устиновой О.А. и Быстрову А.В. за 145 700 руб.);

2) помещение, расположенное по адресу: г. Ульяновск, ул. Верхнеполевая, д. 1/16 на 1 этаже, N N на поэтажном плане 33, 50, 52, 68-73, назначение нежилое, общей площадью 126,6 кв.м., кадастровый номер - 73:24:041607:915 (свидетельство о государственной регистрации права 73 АА 781482 от 20.05.2014, продано по договору купли-продажи недвижимого имущества с ипотекой в силу закона N 5102/1/2014/0919- 01/01 от 27.06.2014 ООО "Уралец" за 5 200 000 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 24.04.2018 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2018 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.04.2018 оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с указанными судебными актами и обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Представители налоговых органов в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представители заявителя в судебном заседании просили отказать в удовлетворении кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание представителей налоговых органов, заявителя, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Проверкой установлено, что в проверяемый период заявитель находился на упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения "Доходы", налоговая ставка установлена в размере 6%.

В этот период заявитель являлся собственником нежилого помещения общей площадью 277,2 кв.м., расположенного на первом этаже по адресу: г. Ульяновск, ул. Верхнеполевая, д. 1/16. Право собственности зарегистрировано за заявителем 19.08.2010.

Впоследствии указанное нежилое помещение площадью 277,2 кв.м. было разделено на четыре нежилых помещения, право собственности заявителя на каждое из которых было зарегистрировано в ЕГРП и подтверждается соответствующими Свидетельствами о государственной регистрации права собственности.

Три из четырех помещений заявитель продает в 2014 году:

1. первое и второе помещение с кадастровым номером 73:24:041607:915, N на поэтажном плане 33, 50, 52, 68-73, назначение нежилое, общей площадью 126,6 кв.м., продано по договору купли-продажи от 27.06.2014 ООО "Уралец" за 5 200 000 руб.;

2. третье помещение с кадастровым номером 73:24:041607:913, N на поэтажном плане 64-67, назначение нежилое, общей площадью 71,1 кв.м., продано по договору купли-продажи от 14.08.2014 Устиновой О.А. за 3 341 700 руб.;

3.техническое помещение с кадастровым номером 73:24:041607:912, N на поэтажном плане 38, назначение нежилое, общей площадью 3,1 кв.м. (коридор), продано по договору купли-продажи от 04.08.2014 в равных долях Устиновой О.А. и Быстрову А.В. за 145 700 руб.;

В 2016 году помещение с кадастровым номером 73:24:041607:914, N на поэтажном плане 5-7, 62, 63, назначение нежилое, общей площадью 76,4 кв.м., было продано заявителем по договору купли-продажи от 23.09.2016 ООО "Апекс Дент" за 3 200 000 руб.

По результатам проверки налоговым органом принято решение N 18-22/5605 от 29.09.2017 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 12 819 руб. Данным решением заявителю также начислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 512 742 руб. и пени в сумме 109 496,73 руб.

Указанным решением налоговый орган включил в налоговую базу по УСН доходы, полученные от продажи следующих помещений: 1) с кадастровым номером 73:24:041607:915, проданного по договору купли-продажи от 27.06.2014 ООО "Уралец"; 2) с кадастровым номером 73:24:041607:912, проданного по договору купли-продажи от 04.08.2014 в равных долях Устиновой О.А. и Быстрову А.В.; 3) с кадастровым номером 73:24:041607:914, проданного по договору купли-продажи от 23.09.2016 ООО "Апекс Дент".

При этом доход от реализации четвертого помещения с кадастровым номером 73:24:041607:913 налоговым органом в налоговую базу по УСН не включен.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что заявитель сдавал в аренду принадлежащие ему на праве собственности нежилые помещения, а впоследствии, продав эти помещения, не включил доход от их реализации в налоговую базу по УСН, что является нарушением пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 23.11.2017 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

Пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

При применении данной нормы законодательства выяснению подлежит вопрос о том, использовалось ли конкретное недвижимое имущество в предпринимательской деятельности либо нет.

Судами установлено, что в предпринимательской деятельности заявитель использовал только одно помещение из четырех, а именно: помещение с кадастровым номером 73:24:041607:914, общей площадью 76,4 кв.м., проданное по договору купли-продажи от 23.09.2016 ООО "Апекс Дент".

Заявитель не оспаривает произведенные налоговым органом начисления по этому помещению.

В качестве доказательств использования в предпринимательской деятельности именно этого помещения, площадью 76,4 кв.м., заявителем представлены ответы ООО "Арнтьен", ООО "Либерти Ульяновск" и ООО "Торговая компания "Медицинская техника", которые подтверждают, что:

- часть этого помещения сдавалась в аренду ООО "Арнтьен" по договору аренды N 01 в период с 01.09.2010 по июль 2014 года;

- часть этого помещения сдавалась в аренду ООО "Торговая компания "Медицинская техника" в период с 03.12.2010 по 15.02.2014; - ООО "Либерти Ульяновск" арендовало это помещение с осени 2015 года по 2016 год.

Данное обстоятельство налоговым органом не опровергнуто надлежащими доказательствами. Налоговый орган не представил доказательств того, что заявитель сдавал в аренду другие три помещения, площадью 3,1 кв.м., 126,6 кв.м. и 71,1 кв.м., либо их части.

Сведения, полученные налоговым органом от ОАО "Ульяновскэнерго", об оплате заявителем стоимости электрической энергии, поставленной в спорные помещения, также не подтверждают факт того, что заявителем в аренду сдавались все помещения по адресу: г. Ульяновск, ул. Верхнеполевая, д. 1/16. Согласно сложившимся обычаям в сфере предпринимательской деятельности договор энергоснабжения заключается сразу на все помещения, принадлежащие абоненту, и счет выставляется единый за все помещения. Следовательно, оплаченные заявителем счета за электроэнергию могли относиться к использованию только одного помещения по указанному адресу. Доказательств, опровергающих данный факт, в материалы дела не представлено.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц

В рассматриваемом случае с той части имущества, которая не использовалась заявителем в предпринимательской деятельности, им уплачивался налог на имущество на основании налогового уведомления, поступавшего от налогового органа в соответствии с пунктом 1 статьи 408 и пунктом 2 статьи 409 НК РФ, что не оспаривается налоговым органом.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу, что налоговым органом не доказан факт использования заявителем спорных помещений в предпринимательской деятельности.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы инспекции, не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.04.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2018 по делу N А72-18698/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

М.В. Егорова О.В. Логинов