Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30 января 2019 г. N Ф06-42035/18 по делу N А12-8850/2018

г. Казань

30 января 2019 г.

Дело N А12-8850/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 января 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области - Волковой Д.В., доверенность от 09.01.2019,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лидер"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16.07.2018 (судья Кострова Л.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2018 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Землянникова В.В., Комнатная Ю.А.)

по делу N А12-8850/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лидер" (ОГРН 1033400329819, ИНН 3444108298) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Лидер" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (далее - инспекция) от 29.09.2017 N 10-17/757 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 324 232 рублей налога на добавленную стоимость, начисления 97 259 рублей пени, 275 655 рублей штрафа и решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - управление) от 09.01.2018 N 32, уменьшении штрафа в размере 275 655 рублей, начисленного за неисполнение обязанности налогового агента по своевременному перечислению в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц не менее чем в три раза до 91 885 рублей.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 16.07.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2018 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. По результатам проверки составлен акт от 21.08.2017 N 10-17/904 и принято решение от 29.09.2017 N 10-17/757 о привлечении общества к налоговой ответственности, доначислении налогов и пеней.

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате отражения в учете хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) по документам, оформленным от имени общества с ограниченной ответственностью "СтройСельхозИнвест" (далее - общество "СтройСельхозИнвест"). Кроме того, проверкой установлено нарушение налоговым агентом пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), выразившееся в неперечислении в установленный срок в бюджет удержанной суммы налога на доходы физических лиц.

Решением управления от 09.01.2018 N 32, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменений.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды первой и апелляционной инстанции правомерно исходили из следующего.

В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 Кодекса счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьи 169 Кодекса, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Следовательно, исполнив упомянутые требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 4 Постановления N 53 разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Делая вывод об обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость, судам необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагентов (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09).

Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи. Если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленными налогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как усматривается из материалов дела, в проверяемом периоде заявителем для выполнения работ по прокладке трубопровода для капельного орошения участка поля заключен договор подряда с обществом "СтройСельхозИнвест".

В подтверждение хозяйственных операций с вышеназванным контрагентом обществом представлены договор подряда, акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, локальный сметный расчет, платежные поручения, счет-фактура, регистры бухгалтерского учета, учредительные документы общества "СтройСельхозИнвест", свидетельстве СРО.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав представленные в материалы дела доказательства и оценив их в совокупности на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установленные инспекцией обстоятельства об отсутствии у контрагента в собственности технических средств, необходимых для выполнения заявленных в документах работ (оказания услуг, поставки товаров), транспортных средств, складских помещений и иного недвижимого имущества, трудовых ресурсов, перечислений денежных средств на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендные платежи, оплата коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи), отсутствие контрагента по адресу, указанного в счетах-фактурах, номинальность руководителя и учредителя, которая подтверждается самой Зуевой С.В., представление контрагентом отчетности в налоговые органы с незначительными показателями к уплате налогов в бюджет, в которых доля расходов и налоговых вычетов составляет более 99 процентов, транзитном характере движения денежных средств по счетам с признаками "обналичивания" (денежные средства, поступившие на расчетный счет вышеназванной организации за различные виды товаров и услуг, списывались в течение 2-3 дней с различными назначениями платежей, а также перечислялись на расчетные счета индивидуальных предпринимателей за транспортные услуги с последующим снятием ими наличных денежных средств), а также учитывая предоставление заявителем недостоверных сведений в саморегулируемою организацию для получения свидетельства СРО, пришли к выводу о правомерности принятого налоговым органом решения.

При этом суды указали на наличие судебной практики по рассмотрению споров, в рамках которого арбитражным судом сделан вывод о недобросовестности организации (общество "СтройСельхозИнвест") и об установлении налоговым органом совокупности обстоятельств свидетельствующих об отсутствии ведения реальной предпринимательской деятельности данным контрагентом (решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.09.2017 по делу N А12-12656/2017).

Кроме того, в рамках рассмотрения уголовных дел в отношении директора общества с ограниченной ответственностью "Эдельвейс" Щипкова А.С., руководителя общества с ограниченной ответственностью "Азимут Телеком" Кравцова П.С., руководителя общества с ограниченной ответственностью "СтройМонтаж" Кухарева С.В. вынесены обвинительные приговоры о совершении ими преступлений, предусмотренных частью 1 статьи 199 УК РФ, пунктом "б" части 2 статьи 199 УК РФ и судами установлен факт того, что общество "СтройСельхозИнвест" является "лжепредприятием", не осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность (приговор Дзержинского районного суда г. Волгограда от 18.04.2016 по делу N 1-98/16; приговоры Советского районного суда г. Волгограда от 03.08.2017 по делу N 1-252/2017, от 25.04.2017 по делу N 1-136/2017).

Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

С учетом изложенного суды пришли к выводу о том, что совокупность собранных по делу доказательств свидетельствуют о нереальности осуществления хозяйственных операций между обществом и его контрагентом в спорный период времени и о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Что касается несогласия заявителя с привлечением его к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с этой статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговой базой для исчисления налога на доходы физических лиц согласно статье 210 Кодекса являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Из положений пункта 4 статьи 226 Кодекса следует, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Пунктом 6 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно пункту 2 вышеуказанной статьи при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Вместе с тем, правовая норма, содержащаяся в пункте 2 статьи 223 Кодекса, регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход.

В то же время согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

Следовательно, до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца.

Судами установлено и обществом не оспаривается несвоевременное перечисление в бюджет удержанного налога.

Доводы общества о неправомерном привлечении к ответственности по статьи 123 Кодекса суды признали ошибочными. Правильность расчета инспекцией штрафа по статье 123 Кодекса судами проверена, обстоятельств, смягчающих ответственность, не установлено.

Суд кассационной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами установлены, все доказательства исследованы и оценены. Доводы кассационной жалобы рассмотрены судами и им дана надлежащая правовая оценка. Переоценка исследованных судами доказательств в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16.07.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2018 по делу N А12-8850/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Лидер" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по платежному поручению от 15.11.2018 N 123.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Ф. Хабибуллин

Судьи

М.В Егорова Р.Р. Мухаметшин