Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 октября 2019 г. N Ф06-52775/19 по делу N А49-1616/2019

г. Казань

25 октября 2019 г.

Дело N А49-1616/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 октября 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Заречному Пензенской области - Кондратюк Е.О., доверенность от 23.01.2019,

Индивидуального предпринимателя Богатова Бориса Александровича - Ганина А.Г., доверенность от 20.12.2018,

Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - Кондратюк Е.О., доверенность от 21.01.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Заречному Пензенской области, Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 01.04.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2019

по делу N А49-1616/2019

по заявлению индивидуального предпринимателя Богатова Бориса Александровича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Заречному Пензенской области, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области о признании недействительными требования N 144949, решений от 16.08.2018 N 10374, N 11253,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Богатов Борис Александрович (далее - ИП Богатов Б.А., заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Заречному Пензенской области (далее - налоговый орган, инспекция), с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительными требования инспекции Федеральной налоговой службы по г.Заречному Пензенской области N 144949 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.07.2018 в части обязания ИП Богатова Б.А. уплатить страховые взносы за 2017 год в сумме 40731 руб. 88 коп., решения N 10374 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств в банках, а также электронных денежных средств от 16.08.2018 в части взыскания страховых взносов в сумме 40731 руб. 88 коп., решения N 11253 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств от 16.08.2018 в части суммы 40731 руб. 88 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - УФНС России по Пензенской области, управление).

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 01.04.2019 заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными как не соответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) требование ИФНС России по г. Заречному Пензенской области N 144949 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.07.2018 в части обязания ИП Богатова Б.А. уплатить страховые взносы за 2017 год в сумме 40 731 руб. 88 коп., решение ИФНС России по г. Заречному Пензенской области N 10374 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств в банках, а также электронных денежных средств от 16.08.2018 в части взыскания страховых взносов в сумме 40 731 руб. 88 коп., решение ИФНС России по г. Заречному Пензенской области N 11253 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств от 16.08.2018 в части суммы 40 731 руб. 88 коп. На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. С ИФНС России по г. Заречному Пензенской области в пользу ИП Богатова Б.А. взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 900 руб.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2019 решение Арбитражного суда Пензенской области от 01.04.2019 оставлено без изменения.

Инспекция и управление не согласились с указанными судебными актами и обратились с кассационными жалобами, в которых просят их отменить по основаниям, указанным в жалобах.

Представители инспекции, управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель ИП Богатова Б.А. возражал против удовлетворения кассационных жалоб и просил оставить принятые судебные акты без изменения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационных жалоб и отзыва на них, заслушав явившихся в судебное заседание представителей инспекции, управления, предпринимателя, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

Как следует из материалов дела, предприниматель в 2017 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и уплачивал единый налог на вмененный доход.

Заявителем была представлена декларация, согласно которой доходы заявителя от предпринимательской деятельности в 2017 году составили 4476172 руб.

Налоговым органом была рассчитана сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., которая составила 41761, 720 руб.

Данное обстоятельство послужило основанием для направления в адрес заявителя требования N 144949 от 13.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в соответствии с которым предпринимателю предлагается в срок до 02.08.2018 уплатить доначисленные инспекцией страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 41761 руб. 72 коп. и пени по налогу на УСНО в сумме 335 руб. 83 коп.

В свою очередь, заявителем были рассчитаны страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые составили 23400,00 руб. (фиксированный платеж) и 1029 руб. 84 коп. (1% с суммы дохода, превышающего 300000 руб.).

Сумма - 1029 руб. 84 коп. по состоянию на 01.07.2018 и на момент рассмотрения дела в суде заявителем в бюджет ПФ не уплачена.

Поскольку заявитель не исполнил указанное требование об уплате страховых взносов, налоговый орган 16.08.2018 принял решения:

- N 10374 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств в банках, а также электронных денежных средств;

- N 11253 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Посчитав, что размер страховых взносов за 2017 г. исчислен налоговым органом неправомерно, заявитель обратился в УФНС России по Пензенской области с жалобой, которая была оставлена без удовлетворения.

Вышеназванные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд за защитой своих прав с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога, обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу пункта 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 указанного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено названной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 указанного Кодекса; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 названного Кодекса; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса; для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П (далее - Постановление N 27-П), взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 НК РФ предполагают, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 применительно к порядку определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указал, что согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В данном случае принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П, подлежит применению в данной ситуации.

Данная правовая позиция отражена также в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), а также в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.06.2017 N 304-ЭС17-1872.

Из материалов дела следует, что согласно налоговой декларации за 2017 год предпринимателем получен доход в сумме 4 476172 руб., расходы понесены в сумме 4 073188 руб.

Налоговым органом страховые взносы за 2017 год исчислены предпринимателю следующим образом: фиксированный платеж плюс начисление 1 процента с суммы-дохода, превышающего 300 000 руб. Таким образом, налоговым органом были исчислены страховые взносы в сумме 41 761,720 руб. без учета произведенных расходов.

С учетом разъясненного Конституционным Судом Российской Федерации конституционно-правового смысла статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предприниматель должен был уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование дополнительно 1% от суммы доходов, превышающих 300000 руб., за 2017 год в сумме 1029,84 руб.

Суды учитывали вышеизложенное и признали, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год подлежала учету информация о доходах предпринимателя, уменьшенных на величину расходов (налоговые декларации за 2017 год), и пришли к выводу о незаконности требования ИФНС России по г. Заречному Пензенской области N 144949.

Учитывая, что указанная сумма страховых взносов в установленный пунктом 1 статьи 432 НК РФ не была уплачена заявителем в бюджет, выставленное в адрес предпринимателя требование в части обязания уплатить страховые взносы в сумме 1029,84 руб. является законным, в части обязания заявителя уплатить страховые взносы за 2017 год в сумме 40731,88 руб. требование является незаконным, необоснованным, нарушает права и интересы заявителя в предпринимательской сфере в связи с чем на основании пункта 2 статьи 201 АПК РФ признано судами первой и апелляционной инстанций недействительным.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу об удовлетворении требований заявителя.

Положенные в основу кассационных жалоб доводы налоговых органов не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 01.04.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2019 по делу N А49-1616/2019 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

А.Н. Ольховиков Л.Ф. Хабибуллин