Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 7 ноября 2019 г. N Ф06-54209/19 по делу N А12-2284/2019

г. Казань

07 ноября 2019 г.

Дело N А12-2284/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 05 ноября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

ответчика - Вершинина В.О. (доверенность от 12.12.2018 N 89),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Волгоградспецмонтаж"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.05.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2019

по делу N А12-2284/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волгоградспецмонтаж" (ОГРН 1083458000230, ИНН 3430009089, Волгоградская область, Суровикинский район, г. Суровикино) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (ОГРН 1043400947017, ИНН 3426010758, Волгоградская область, Светлоярский район, р.п. Светлый Яр), третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: общество с ограниченной ответственностью "Технологии современного энергетического строительства" (ОГРН 1166196114160, ИНН 6164111864, г. Ростов-на-Дону),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Волгоградспецмонтаж" (далее - ООО "Волгоградспецмонтаж", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 30.08.2018 N 30589 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 979 271 руб., пени в размере 163 588 руб. 01 коп., штрафа в размере 58 275 руб. 88 коп., а также в части предложения уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимку, штраф, пени, и внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 23.05.2019 по делу N А12-2284/2019, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2019, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "Волгоградспецмонтаж" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Заявитель, третье лицо в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС ООО "Волгоградспецмонтаж" за 3-й квартал 2017 года, по результатам которой составлен акт от 14.05.2018 N 23575, принято решение от 30.08.2018 N 30589.

Данным решением ООО "Волгоградспецмонтаж" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 58 725 руб. 88 коп. за неуплату НДС; налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 1 979 271 руб. и пени в сумме 163 588 руб. 01 коп. Основанием для вынесения решения послужили выводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по контрагентам ООО "ЮгСтройСнаб", ООО "Технологии современного энергетического строительства". По мнению налогового органа, установленная в ходе налоговой проверки совокупность обстоятельств свидетельствует о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с данными контрагентами, с использованием документов, оформленных от их имени, без реального выполнения хозяйственных операций.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 04.12.2018 N 1260/1 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

При рассмотрении спора суды руководствовались следующим.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС, само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).

В пункте 9 Постановления N 53 указано, что судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как установлено судами, обществом при исчислении НДС применены налоговые вычеты по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами ООО "ЮгСтройСнаб", ООО "Технологии современного энергетического строительства".

Так, между ООО "Волгоградспецмонтаж" (подрядчик) и ООО "МРСК Юга" (заказчик) заключены договоры подряда от 27.02.2017 N 34001701001996 и от 29.12.2016 N 34001604001756 на выполнение строительно-монтажных работ по капитальному ремонту зданий и сооружений Камышинских, Михайловских, Урюпинских электрических сетей ПАО "МРСК Юга" - Волгоградэнерго.

В соответствии с пунктом 5.1.6 договора от 29.12.2016 N 34001604001756 подрядчик обязуется выполнить все работы, указанные в пункте 1.1 собственными силами, а в случае необходимости, по письменному согласованию с заказчиком, силами привлеченных субподрядных организаций. Аналогичные условия содержатся в договоре от 27.02.2017 N 34001701001996.

В целях исполнения своих обязательств по вышеуказанным договорам между ООО "Волгоградспецмонтаж" (заказчик) и ООО "ЮгСтройСнаб" (подрядчик) заключен договор субподряда от 01.06.2017 N 18/2, по условиям которого подрядчик обязуется выполнить строительно-монтажные работы по капитальному ремонту зданий и сооружений Камышинских, Михайловских и Урюпинских электрических сетей ПАО "МРСК Юга" - "Волгоградэнерго". В соответствии с пунктом 1.2 договора стоимость поручаемых подрядчику работ составляет 9 000 000 руб., в том числе НДС - 1 372 881 руб. 36 коп. Пунктом 1.3 договора предусмотрено, что срок начала действия договора - 01.06.2017, окончания - 31.12.2017.

Также в ходе проверки установлено, что между ООО "Волгоградспецмонтаж" (подрядчик) и ООО "Пушкин" (генподрядчик) заключены договоры подряда от 01.03.2017 N 1/03-17 (т. 5 л.д. 4-9), от 01.09.2017 N 1/09-17, от 09.06.2017 N 1/06-17, от 01.11.2016 N 1/11-16 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте "Многоквартирный жилой комплекс со встроенно-пристроенными помещениями по ул. Пластунской, 123 А, в Центральном района г. Сочи".

В целях исполнения своих обязательств по вышеуказанным договорам между ООО "Волгоградспецмонтаж" (заказчик) и ООО "ЮгСтройСнаб" (подрядчик) заключен договор подряда от 20.06.2017 N 17/1, по условиям которого подрядчик обязуется выполнить строительно-монтажные работы в "Многоквартирном жилом комплексе со встроенно-пристроенными помещениями по ул. Пластунской, д. 123А в Центральном районе г. Сочи". В соответствии с пунктом 1.2 Договора, стоимость поручаемых подрядчику работ составляет 3 500 000 руб., в том числе НДС - 533 898 руб. 31 коп. Пунктом 1.3 договора предусмотрен срок его действия: начало - 20.06.2017, окончание - 31.12.2017.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что между ООО "Волгоградспецмонтаж" (подрядчик) и ПАО "Ростелеком" (заказчик) заключены договоры, по условиям которых подрядчик обязуется выполнить строительно-монтажные работы для подключения клиентов Волгоградского филиала ПАО "Ростелеком" по Волгоградской области.

В соответствии с пунктом 4.2.1 договоров привлечение сторонних организаций для выполнения обязательств по настоящему договору подрядчиком возможно лишь по письменному согласию заказчика.

В целях исполнения обязательства по данному договору между ООО "Волгоградспецмонтаж" (заказчик) и ООО "Технологии современного энергетического строительства" (подрядчик) заключен договор от 27.06.2017 N 19/3, по условиям которого подрядчик обязуется выполнить строительно-монтажные работы для подключения клиентов В2В Волгоградского филиала ПАО "Ростелеком" по Волгоградской области.

В обоснование реальности понесенных расходов и правомерности применения налоговых вычетов общество представило договоры, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры, товарные накладные, составленные от имени вышеназванных организаций.

Инспекцией на основании совокупности обстоятельств, установленных в ходе проверки, сделаны выводы об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношении между налогоплательщиком и контрагентами.

Так, в отношении данных контрагентов установлены признаки номинальных организаций: организации имеют адреса "массовой" регистрации; имеют "массовых" руководителей и учредителей; отсутствует управленческий и технический персонал; руководители являются "номинальными", не принимают участия в финансово-хозяйственной деятельности организаций, в отношении сделок с заявителем дают противоречивые показания.

Проведенный налоговым органом анализ полученных в ходе выездной проверки банковских выписок по расчетным счетам показал, что у вышеназванных организаций отсутствуют платежи, связанные с арендой имущества, транспортных средств, коммунальные платежи, прочие общехозяйственные расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности.

По условиям договоров с заказчиками привлечение субподрядных организаций возможно при наличии согласия заказчика, однако такого согласия не представлено.

Заявитель не обосновал необходимость заключения договоров именно с вышеуказанными обществами, не представил документов, подтверждающих существование реальных хозяйственных отношений с данными контрагентами; не представил доказательств проявления должной осмотрительности и осторожности в их выборе.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суды правомерно согласились с выводами налогового органа о том, что фактически финансово хозяйственные операции вышеназванными контрагентами не выполнялись, представленные заявителем документы первичного бухгалтерского учета не содержат достаточных и достоверных сведений в подтверждение реальности хозяйственных операций, заключение договоров являлось формальным, не имело разумной экономической цели, было направлено на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд кассационной инстанции находит, что оценка представленных сторонами доказательств произведена судами с соблюдением положений статьи 71 АПК РФ, основана на правильном применении судом норм материального права. Сделанные выводы основаны на разъяснениях Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенных в Постановлении N 53, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы заявителя о представлении налоговому органу всех необходимых документов для подтверждения налоговых вычетов по НДС затрат правомерно отклонены судами, поскольку получение налоговой выгоды и признание ее обоснованной законодательство о налогах и сборах связывает не только с установлением правильности документального оформления сделок, но и с реальным характером их исполнения.

При указанных обстоятельствах суды обоснованно отказали заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Всем указанным выше обстоятельствам спора, установленным в ходе выездной налоговой проверки, судами дана полная и объективная оценка на основании сплошной проверки в рамках судебного разбирательства каждого довода и предъявленного сторонами доказательства (первичных документов, протоколов допрошенных в качестве свидетелей множества лиц, встречных проверок и т.д.) в отдельности и в совокупности, что нашло полное и исчерпывающее отражение в обжалуемых судебных актах, в которых сделан вывод о неправомерном заявлении налоговых вычетов по НДС.

Отклоняя доводы заявителя, суды признали, что они не опровергают выводов налогового органа, подтверждающихся доказательствами в их совокупности и взаимосвязи.

Все доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, заявлялись им в судах первой и апелляционной инстанций, были проверены судами и получили в принятых актах правовую оценку. Повторение этих же доводов в кассационной жалобе направлено на переоценку доказательств, что в силу положений статей 286, 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.05.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2019 по делу N А12-2284/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Волгоградспецмонтаж" в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей.

Арбитражному суду Волгоградской области выдать исполнительный лист в соответствии с настоящим постановлением.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Р.Р. Мухаметшин