Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 ноября 2019 г. N Ф06-53722/19 по делу N А65-11418/2019

г. Казань

27 ноября 2019 г.

Дело N А65-11418/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Богушевича А.В. (доверенность от 12.04.2019 N 1),

ответчика - Бобковой Е.С. (доверенность от 15.01.2019), Егоровой Э.В. (доверенность от 01.02.2019 N 2.4-0-10/000992),

третьего лица - Бобковой Е.С. (доверенность от 10.06.2019 N 2.1-39/033), Егоровой Э.В. (доверенность от 14.01.2019 N 2.1-39/001),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "ТАШ-СБ"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.07.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2019

по делу N А65-11418/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "ТАШ-СБ" (ОГРН 1171690085445, ИНН 1658201780, г. Казань) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (ОГРН 1041626853806, ИНН 1658001735, г. Казань) от 21.01.2019 N 41134 о привлечении к налоговой ответственности, третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (г. Казань),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "ТАШ-СБ" (далее - ООО "ЧОО "ТАШ-СБ", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - ИФНС России по Московскому району г. Казани, инспекция, налоговый орган) от 21.01.2019 N 41134 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.07.2019 по делу N А65-11418/2019, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2019, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "ЧОО "ТАШ-СБ" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, заявитель является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу от 02.04.2018, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по результатам которой составлен акт проверки от 07.08.2018 N 47036 и вынесено решение от 21.01.2019 N 41134 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 358 469 руб., доначислен налог в размере 2 135 424 руб. и пени в размере 273 638 руб. 09 коп.

Основанием доначисления налога послужил вывод налогового органа о непредставлении заявителем доказательств несения расходов (отсутствии их документального подтверждения) в размере, заявленном в декларации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 25.03.2019 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящими требованиями.

При принятии судебных актов об отказе в удовлетворении заявленных требований суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.

В пункте 2 статьи 346.18 НК РФ указано, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

При этом в силу пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, перечисленные в пункте 1 данной статьи Кодекса, должны удовлетворять критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу требований, содержащихся в статье 346.24 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения" операции, регистрируемые в книгах учета, должны быть подтверждены первичными документами. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов являются первичные документы, оформленные надлежащим образом.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с осуществляемым видом деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения.

Из содержания приведенных правовых норм следует, что обоснованность расходов должен доказать налогоплательщик. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Как установили суды, налоговым органом в ходе камеральной проверки в адрес заявителя было направлено требование от 25.06.2018 N 37358 о предоставлении пояснений, которым налогоплательщику было предложено в пятидневный срок представить пояснения или уточненную налоговую декларацию, копию книги доходов и расходов, копии договоров, актов оказанных услуг, платежных документов, а также другие документы, подтверждающие расходы 2017 года. Получение данного требования налогоплательщиком не оспаривается.

Данное требование заявитель не исполнил, указав на нехватку времени и большой объем первичной документации.

Налоговым органом было вынесено решение от 01.10.2018 N 107 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и в адрес заявителя было направлено новое требование от 01.10.2018 N 85454 о представлении в десятидневный срок книги доходов и расходов, а также других документов, подтверждающих расходы 2017 года.

После окончания дополнительных мероприятий налогового контроля, 12.12.2018, заявителем представлены в налоговый орган копии запрошенных документов, на 535 листах. Данные копии первичных документов были представлены без описи, некоторые копии документов не представилось возможным идентифицировать ввиду плохого качества копий, отсутствия обязательных реквизитов (наименование продавца, суммы оплаты, дату реализации), на товарных накладных и чеках не был поименован покупатель, либо поименованы лица, не являющиеся сотрудниками заявителя, некоторые документы не содержали оттисков печатей, сумм, наименований товаров, не представлены договоры, заключенные со сторонними организациями, путевые листы.

Книга доходов и расходов ни налоговому органу, ни в ходе судебного разбирательства не была представлена.

По результатам анализа первичной документации, представленной налогоплательщиком, налоговый орган не усмотрел относимость ряда документов к затратам общества: документы на приобретение мебели, люстры, продуктов питания, средств личной гигиены, медикаментов, приобретение занятий в фитнес клубе, проживание и участие в семинаре в Анталии (Турция); имелись платежные документы иной организации (ООО "ЧОО "Т.А.Ш."). Авансовые отчеты по выданным подотчетным денежным средствам, подтверждающие административно-хозяйственные расходы, представлены не были.

Соглашаясь с критической оценкой указанных документов, суды обоснованно указали на отсутствие доказательств, подтверждающие, что именно эти расходы были учтены налогоплательщиком при исчислении единого налога за 2017 год.

Суды признали, что в отсутствие доказательств ведения книги учета доходов и расходов в 2017 году, а также включения в нее сумм по указанным первичным документам, не имеется оснований полагать, что представленные заявителем документы являются относимыми доказательствами по делу.

Также суды отметили, что копии представленных заявителем документов не представилось возможным идентифицировать ввиду ненадлежащего качества копий, отсутствия обязательных реквизитов (наименование продавца, суммы оплаты, дату реализации), на товарных накладных и чеках не был поименован покупатель, либо поименованы лица, не являющиеся сотрудниками заявителя, отдельные документы не содержали оттисков печатей, сумм, наименований товаров, не представлены договоры, заключенные со сторонними организациями. Недостатки документов не позволили соотнести их с деятельностью заявителя.

При этом на налоговый орган не возложена обязанность восстанавливать информацию и сведения по документам налогоплательщика. Обязанность представлять документы, подтверждающие несение расходов в рамках осуществления своей деятельности, возложена на налогоплательщика.

Налогоплательщику была предоставлена возможность представления документов, подтверждающих понесенные расходы; а также книги доходов и расходов.

При этом, с учетом представления первичных документов за пределами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также имеющихся недостатков документов, у налогового органа не имелось возможности провести их оценку и запросить необходимые сведения у контрагентов заявителя.

Более того, согласно решению налогового органа в соответствии со статьями 252, 346.14, 346.18 НК РФ часть обоснованных расходов принята налоговым органом.

Также рассмотрены и получили надлежащую правовую оценку доводы заявителя относительно нарушения срока проведения проверки, а также относительно того, что вместо камеральной проверки налоговым органом фактически проводилась выездная проверка.

При таких обстоятельствах суды предыдущих инстанций пришли к правомерным выводам о том, что обществом не представлено достаточных, достоверных доказательств несения им в проверяемом периоде расходов в сумме большей, чем указано в оспариваемом решении налогового органа.

С учетом изложенного, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций и не опровергают их выводы, а указывают на несогласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судом фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не может быть положено в обоснование отмены обжалуемых судебных актов.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что нарушений норм материального и процессуального права, допущенных судами при принятии решения и постановления, влекущих их отмену, судебной коллегией не установлено, а обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, были предметом исследования и надлежащей правовой оценки судов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судом первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.07.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2019 по делу N А65-11418/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Р.Р. Мухаметшин