Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11 декабря 2019 г. N Ф06-54464/19 по делу N А57-8316/2019

г. Казань

11 декабря 2019 г.

Дело N А57-8316/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии в Арбитражном суде Саратовской области представителей:

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Сарафановой Т.С. (доверенность от 13.11.2019 N 05-12/0079), Кашириной А.А. (доверенность от 18.09.2019 N 05-12/0068),

в отсутствие иных лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.07.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2019

по делу N А57-8316/2019

по заявлению индивидуального предпринимателя Григорьева Александра Владимировича (ИНН 645292280723, ОГРНИП 315645100040878, г. Саратов) о признании недействительным пункта 5 требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова N 13369 об уплате налога, заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (г. Саратов, ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Григорьев Александр Владимирович (далее - ИП Григорьев А.В., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании недействительным пункта 5 требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, инспекция, налоговый орган) N 13369 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10.07.2018 в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 59 925 руб. 75 коп., обязании инспекции возвратить предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы в размере 59 925 руб. 75 коп.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 07.07.2019 по делу N А57-8316/2019, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2019, признано недействительным пункт 5 требования N 13369 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10.07.2018 в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 59 925 руб. 75 коп. Кроме того, суд обязал налоговый орган возвратить ИП Григорьеву А.В. излишне уплаченные страховые взносы в размере 59 925 руб. 75 коп.

В кассационной жалобе ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Индивидуальный предприниматель Григорьев Александр Владимирович, Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Саратовской области.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, налоговый орган выставил в адрес ИП Григорьева А.В. требование N 13369 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10.07.2018, об уплате в срок до 30.07.2018 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме 61 643 руб. 23 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 08.02.2019, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя, решение инспекции оставлено без изменений.

Полагая, что оспариваемое требование является незаконным, нарушает права и законные интересы, ИП Григорьев А.В. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, руководствовались следующим.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах). Данный закон с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ и является аналогичным порядку, действовавшему до 01.01.2017.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, - для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П (далее - Постановление N 27-П), взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 НК РФ предполагают, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 применительно к порядку определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указал, что согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

В рассматриваемом случае принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П, подлежит применению в данной ситуации.

Кроме того, данная правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017).

Из материалов дела следует, что заявитель в 2017 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы уменьшенные на величину расходов.

Доходы ИП Григорьева А.В. от предпринимательской деятельности в 2017 году составили 6 464 323 руб., расходы - 5 992 575 руб. Расчет страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год произведен предпринимателем с величины дохода, превышающего 300 000 руб., с учетом понесенных им расходов.

Налоговым органом страховые взносы за 2017 год исчислены предпринимателю следующим образом: начисление 1 процента с суммы-дохода, превышающего 300 000 руб. (6 464 323 руб. - 300 000 руб.) * 1% = 61 643 руб. 23 коп. (налоговым органом страховые взносы исчислены без учета произведенных расходов).

С учетом расходов, понесенных предпринимателем, страховые взносы за 2017 год должны быть уплачены страхователем в размере 1717 руб. 48 коп. (доход за 2017 год в размере 6 464 323 руб., расход за указанный период составил 5 992 575 руб., база для исчисления составила 471 748 руб., которая подлежит уменьшению на сумму 300 000 руб. = 171 748 руб. х 1 % = 1717,48 руб.).

Возражений в отношении расчета сумм страховых взносов, произведенных заявителем, не заявлено.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к законному выводу о том, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, отраженных в налоговой декларации за 2017 год, в связи с чем, признали незаконным требование инспекции N 13369 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10.07.2018 в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 59 925 руб. 75 коп.

Учитывая конституционно-правовой смысл статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ, предприниматель должен был уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование дополнительно 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб., за 2017 год в сумме 21 117 руб., следовательно, оснований для выставления предпринимателю оспариваемого по настоящему делу требования у ответчика не имелось.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 14 статьи 78 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1.1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

При таких обстоятельствах суды предыдущих инстанций, учитывая отсутствие у заявителя задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, сделали правильный вывод о том, что требование заявителя об обязании ответчика возвратить излишне уплаченную (взысканную) денежную сумму (142 745 руб. 55 коп.) является законным, обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Выводы судов не противоречат материалам дела, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам и действующему законодательству. Доказательства наличия обстоятельств, препятствующих осуществить возврат спорных сумм, материалы дела не содержат и налоговым органом не представлены. Кассационная жалоба не содержит доводов в указанной части.

При таких обстоятельствах суды сделали обоснованный вывод о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не может быть положено в обоснование отмены судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.07.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2019 по делу N А57-8316/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Р.Р. Мухаметшин