Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16 июля 2020 г. N Ф06-62523/20 по делу N А12-24914/2019

г. Казань

16 июля 2020 г.

Дело N А12-24914/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 июля 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Хакимова И.А., Кормакова Г.А.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" - Поповой О.В. доверенность от 15.06.2020 (до и после перерыва), Пайгунова А.А., доверенность от 18.06.2020 (до перерыва),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области - Капицына А.М., доверенность от 09.01.2020 (до и после перерыва),

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020

по делу N А12-24914/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1033400590552, ИНН 3447020531) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (404143, Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Ленина, д. 38, ОГРН 1023405171789, ИНН 3428982170), заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И.Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551), общество с ограниченной ответственностью "Тидарей" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1053477052793, ИНН 3435073641), общество с ограниченной ответственностью "Стройинвест ЛТД" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1023405160448, ИНН 3428982357), о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" (далее - ООО "НИИ БИНАР", налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем корректировки налоговых обязательств налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль в сумме 850 229,05 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 141 219,45 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 10 627,86 руб., обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "НИИ БИНАР" путем корректировки налоговых обязательств на суммы налогов, пени, штрафа, доначисление которых признано необоснованным. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 отменено в части, признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления обществу с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, соответствующих пени и штрафов по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Тидарей", обществом с ограниченной ответственностью "Стройинвест ЛТД" за 2016, 2017 годы.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области произвести перерасчет налоговых обязательств общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" с учетом настоящего постановления. В остальной части решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 года оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами в части, касающейся отказа в удовлетворении требований ООО НИИ БИНАР о признании недействительным решения МИФНС N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 г. N 10-17/769 и обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять по делу новый судебный акт в обжалуемой части, которым решение инспекции от 15.03.2019 г. N 10-17/769 признать недействительным и отменить в части, касающейся начисления обществу налога на добавленную стоимость, налога на имущество, соответствующих пени и штрафов по взаимоотношениям с ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" за 3,4 квартал 2015 года, а также в части начислении страховых взносов за 2017год в размере 858538 руб. 26 коп., пени в размере 139176 руб. 66 коп., штрафа в размере 10731 руб. 73 коп.

Инспекция не согласилась с постановлением суда апелляционной инстанции в части удовлетворенных требований и обратилась с кассационной жалобой, в которой просит его отменить по основаниям, указанным в жалобе.

В судебном заседании 02.07.2020 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 09.07.2020 в 12 часов 00 минут.

Представители общества в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции, в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "НИИ БИНАР" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 23.11.2018 N 10-17/930.

15.03.2019 по результатам рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 10-17/769 о привлечении ООО "НИИ БИНАР" к ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 246 317,61 руб.

Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 21 660 826,74 руб., налог на прибыль организаций в сумме 1 633 895,25 руб., налог на имущество организаций в сумме 154 075,78 руб., страховые взносы в сумме 858 538,26 руб., начислены пени в общей сумме 5 832 262,72 руб.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 24.06.2019 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа - без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Как усматривается из решения налогового органа, ООО "НИИ БИНАР" состоит на налоговом учете с 11.02.2003, осуществляет вид деятельности: "производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий" (ОКВЭД - 23.99.6), в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации признан плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения "доходы" (6 %).

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "НИИ БИНАР" и его контрагент ООО "Тидарей" осуществляли производство керамзитового гравия с использованием производственного комплекса в составе нежилого здания с офисными помещениями и необходимого оборудования, переданного указанным лицам в аренду ООО "Стройинвест ЛТД".

Кроме того, ООО "Стройинвест ЛТД" осуществляло реализацию в адрес ООО "НИИ БИНАР" мазута и дизельного топлива, а также нерегулярную розничную реализацию керамзита. Налоговым органом установлено, что учредителями ООО "НИИ БИНАР" являлись Павлов А.А. (доля в уставном капитале 80%), Туралиев В.А. (доля в уставном капитале 20%), директором общества с 31.03.2004 является Трунин В.М. Трунин В.М. до 10.08.2012 также являлся учредителем ООО "Стройинвест ЛТД".

Туралиев В.А. одновременно является и участником ООО "Тидарей". Руководителем ООО "Тидарей" является сын Туралиева В.А. Туралиев Д.В., руководителем ООО "Стройинвест ЛТД" - сын учредителя ООО "НИИ Бинар" Павлова А.А. Павлов С.А.

Суд первой инстанции, установив, что инспекцией в оспариваемом решении допущена техническая ошибка при указании суммы расходов ООО "Тидарей" за 1 квартал 2017 года, удовлетворил заявленные требования в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль в сумме 850 229,05 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 141 219,45 руб., штрафа в сумме 10 627,86 руб.

Отказывая в удовлетворении требований общества в остальной части, суд первой инстанции пришел к выводу о получении налогоплательщиком в проверяемом периоде дохода, превышающего доход, установленный для целей применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), представлении налоговым органом доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий налогоплательщика и его контрагентов - ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводом суда первой инстанции о том, что установленная налоговым органом в ходе проверки совокупность обстоятельств (фактическое управление деятельностью трех организаций одним лицом; осуществление взаимозависимыми контрагентами идентичных видов деятельности; наличие офисов и ведение деятельности по одному и тому же адресу; использование участниками схемы одних и тех же контактов, телефона, электронного адреса; сдача налоговой отчетности одним лицом; идентичность реализуемого товара под единой вывеской, идентичность специальной одежды работников; распределение затрат между хозяйствующими субъектами и несение расходов участниками схемы друг за друга) свидетельствует о согласованности действий ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД", их подконтрольности одному лицу.

Вместе с тем, частично удовлетворяя требования налогоплательщика, суд апелляционной инстанции признал ошибочным включение налоговым органом в расчет доходов, полученных ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" по сделкам друг с другом.

Судом апелляционной инстанции отмечено, что признавая ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД", взаимозависимыми лицами, фактически осуществляющими деятельность как единый субъект, инспекция должна была исключить из расчета доходов реализацию товаров (услуг) данными лицами в адрес друг друга, поскольку в соответствии с положениями статей 146, 247, 248 НК РФ объектами налогообложения для целей исчисления НДС и налога на прибыль организаций признаются реализация товаров (работ, услуг) и доходы от такой реализации, осуществлённой налогоплательщиком в адрес третьих лиц. Фактическая передача обществом "НИИ БИНАР" товаров (работ, услуг) внутри собственной структуры, не образует объекта налогообложения по смыслу указанных норм закона.

На основании представленного инспекцией расчета, суд апелляционной инстанции указал, что общая сумма доходов ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" без включения дохода от взаимной реализации товаров (услуг) составила в 2015 году 109 624 729 руб., в 2016 году - 62 008 263 руб., в 2017 году - 65 602 839 руб. Предельная величина дохода, позволяющая применять УСН, в проверяемом периоде составляла 68 820 000 руб.

Отклоняя довод налогового органа о наличии предусмотренных подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ условий, исключающих право налогоплательщика на применение УСН, суд апелляционной инстанции исходил из следующего.

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Согласно представленным в материалы дела сведениям о численности работников указанных обществ, в 2015 году общая численность работников ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" без учета лиц, одновременно трудоустроенных в ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД", составила 91 человек, в 2016 году - 79 человек, в 2017 году - 76 человек.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции, пришел к выводу о том, что у инспекции не имелось оснований для признания налогоплательщика утратившим право на применение УСН в 2016, 2017 годах и начисления налогов по общей системе налогообложения за указанный период.

Судебная коллегия по результатам рассмотрения кассационной жалобы пришла к следующим выводам.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно пункту 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводом налогового органа о том, что в 2015 году доходы общества превысили предельный размер, ограничивающий право на применение УСН в третье квартале 2015 года, следовательно, с 01.07.2015 общество утратило право на применение данного спецрежима и должно было исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

При этом суд не учел доводы налогового органа о том, что в силу пункта 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик не вправе был применять упрощенную систему налогообложения в течение всего 2016 года.

Таким образом, вывод суда апелляционной инстанции в части применения Обществом с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" упрощенной системы налогообложения в течение 2016 г., не может быть признан обоснованным.

В соответствии с частью 2 статьи 287 АПК РФ арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими.

Отклоняя доводы инспекции, суд апелляционной инстанции не оценил все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения статьи 71 АПК РФ, а также не установил все фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения настоящего дела.

Следовательно, вывод суда апелляционной инстанции не основан на полном и всестороннем исследовании всех доказательств и установлении всех обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела, в связи с чем, оспариваемый судебный акт в части применения Обществом с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" упрощенной системы налогообложения в течение 2016 г., подлежит отмене, а дело в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ - направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, установить все входящие в предмет доказывания и имеющие существенное значение для правильного рассмотрения спора обстоятельства и с учетом этого и полной, всесторонней оценки всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, представленных ими доказательств принять законный и мотивированный судебный акт.

В остальной обжалуемой части судебный акт подлежит оставлению без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020 по делу N А12-24914/2019 в части применения Обществом с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" упрощенной системы налогообложения в течение 2016 г., отменить.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.

В остальной части постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020 по делу N А12-24914/2019 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

И.А. Хакимов Г.А. Кормаков