|
27 мая 2021 г.
|
Дело N А12-24914/2019
|
Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2021 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2021 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,
судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
Общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" - Поповой О.В., доверенность от 11.01.2021,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области - Юркова Е.В., доверенность от 11.01.2021,
Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Юркова Е.В., доверенность от 12.01.2021,
в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР",
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2020,
по делу N А12-24914/2019
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1033400590552, ИНН 3447020531) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (404143, Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Ленина, д. 38, ОГРН 1023405171789, ИНН 3428982170), заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И.Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551), общество с ограниченной ответственностью "Тидарей" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1053477052793, ИНН 3435073641), общество с ограниченной ответственностью "Стройинвест ЛТД" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1023405160448, ИНН 3428982357), о признании недействительным ненормативного акта
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" (далее - ООО "НИИ БИНАР", налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем корректировки налоговых обязательств налогоплательщика.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль в сумме 850 229,05 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 141 219,45 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 10 627,86 руб., обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "НИИ БИНАР" путем корректировки налоговых обязательств на суммы налогов, пени, штрафа, доначисление которых признано необоснованным. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 отменено в части, признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления обществу с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, соответствующих пени и штрафов по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Тидарей", обществом с ограниченной ответственностью "Стройинвест ЛТД" за 2016, 2017 годы.
Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области произвести перерасчет налоговых обязательств общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" с учетом настоящего постановления. В остальной части решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 года оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.07.2020 постановление суда апелляционной инстанции в части применения ООО "НИИ БИНАР" упрощенной системы налогообложения в течение 2016 года отменено, дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.
В остальной части постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020 оставлено без изменения.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2020 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления обществу с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" налогов, пени и штрафов за 2016 год оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Определением Верховного суда Российской Федерации от 06.10.2020 N 306-ЭС20-13814 обществу с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Заявитель, не согласившись с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 15.03.2019 N 10-17/769 в части начисления обществу налогов, пени, штрафов за 2016 г., обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.
Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель инспекции, управления отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.
Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.
В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.
Поскольку заявителем кассационной жалобы принятые по делу решение и постановление обжалуются только в части, то суд кассационной инстанции рассматривает дело в пределах доводов кассационной жалобы (часть 1 статьи 286 АПК РФ).
Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "НИИ БИНАР" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 23.11.2018 N 10-17/930.
15.03.2019 по результатам рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 10-17/769 о привлечении ООО "НИИ БИНАР" к ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 246 317,61 руб.
Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 21 660 826,74 руб., налог на прибыль организаций в сумме 1 633 895,25 руб., налог на имущество организаций в сумме 154 075,78 руб., страховые взносы в сумме 858 538,26 руб., начислены пени в общей сумме 5 832 262,72 руб.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 24.06.2019 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа - без изменения.
Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.
Как усматривается из решения налогового органа, ООО "НИИ БИНАР" состоит на налоговом учете с 11.02.2003, осуществляет вид деятельности: "производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий" (ОКВЭД - 23.99.6), в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ признан плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения "доходы" (6 %).
Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "НИИ БИНАР" и его контрагент ООО "Тидарей" осуществляли производство керамзитового гравия с использованием производственного комплекса в составе нежилого здания с офисными помещениями и необходимого оборудования, переданного указанным лицам в аренду ООО "Стройинвест ЛТД".
Кроме того, ООО "Стройинвест ЛТД" осуществляло реализацию в адрес ООО "НИИ БИНАР" мазута и дизельного топлива, а также нерегулярную розничную реализацию керамзита. Налоговым органом установлено, что учредителями ООО "НИИ БИНАР" являлись Павлов А.А. (доля в уставном капитале 80%), Туралиев В.А. (доля в уставном капитале 20%), директором общества с 31.03.2004 является Трунин В.М. Трунин В.М. до 10.08.2012 также являлся учредителем ООО "Стройинвест ЛТД".
Туралиев В.А. одновременно является и участником ООО "Тидарей". Руководителем ООО "Тидарей" является сын Туралиева В.А. Туралиев Д.В., руководителем ООО "Стройинвест ЛТД" - сын учредителя ООО "НИИ Бинар" Павлова А.А. Павлов С.А.
Суд первой инстанции, установив, что инспекцией в оспариваемом решении допущена техническая ошибка при указании суммы расходов ООО "Тидарей" за 1 квартал 2017 года, удовлетворил заявленные требования в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль в сумме 850 229,05 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 141 219,45 руб., штрафа в сумме 10 627,86 руб.
Отказывая в удовлетворении требований общества в остальной части, суд первой инстанции пришел к выводу о получении налогоплательщиком в проверяемом периоде дохода, превышающего доход, установленный для целей применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), представлении налоговым органом доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий налогоплательщика и его контрагентов - ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.
Суд апелляционной инстанции согласился с выводом суда первой инстанции в части отказа в признании недействительным решения инспекции от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налогов, пени и штрафов за 2016 год.
При этом суды правомерно руководствовались следующим.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.
В силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей (в проверяемом периоде предельный размер доходов составил 68 820 000 руб.) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Инспекцией также установлено, что ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" осуществляют деятельность по одному адресу: Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, 26е, занимая часть нежилых помещений в здании производственного комплекса, принадлежащего на праве собственности ООО "Стройинвест ЛТД".
В ходе осмотра территории указанного производственного комплекса (протокол осмотра от 26.04.2018 N 10-17/235) инспекцией установлено, что на его территории находятся малая и большая печи, в которых изготавливается керамзит. Большая печь арендуется ООО "Тидарей", малая печь - ООО "НИИ БИНАР". Какие-либо разграничения территории, помещений, емкостей для хранения керамзита между ООО "НИИ БИНАР" и ООО "Тидарей" отсутствуют, бытовые помещения, предназначенные для переодевания работников, комната приема пищи и душевая также не имеют каких-либо разделений для работников каждого из указанных обществ.
ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" используют единый телефонный номер, указанный также в налоговых декларациях, один электронный адрес, расчетные счета открыты в одном банке - Волгоградское отделение N 8621 ПАО СБЕРБАНК.
По результатам анализа выписок по расчетным счетам ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" инспекцией установлено, что у ООО "НИИ БИНАР" и ООО "Тидарей" в проверенном налоговым органом периоде имеются одинаковые поставщики и покупатели продукции.
Из справок по форме 2-НДФЛ в отношении работников ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" налоговым органом установлено, что некоторые из работников за проверенный налоговым органом период одновременно работали в ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД", либо сначала работали в одной организации, а затем переведены в другую. В результате проведенных инспекцией допросов сотрудников ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" установлено, что работники указанных обществ осуществляют деятельности на территории одного предприяти
