Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 мая 2021 г. N Ф06-69775/20 по делу N А12-24914/2019

г. Казань

27 мая 2021 г.

Дело N А12-24914/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" - Поповой О.В., доверенность от 11.01.2021,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области - Юркова Е.В., доверенность от 11.01.2021,

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Юркова Е.В., доверенность от 12.01.2021,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР",

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2020,

по делу N А12-24914/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1033400590552, ИНН 3447020531) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (404143, Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Ленина, д. 38, ОГРН 1023405171789, ИНН 3428982170), заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И.Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551), общество с ограниченной ответственностью "Тидарей" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1053477052793, ИНН 3435073641), общество с ограниченной ответственностью "Стройинвест ЛТД" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1023405160448, ИНН 3428982357), о признании недействительным ненормативного акта

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" (далее - ООО "НИИ БИНАР", налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем корректировки налоговых обязательств налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль в сумме 850 229,05 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 141 219,45 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 10 627,86 руб., обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "НИИ БИНАР" путем корректировки налоговых обязательств на суммы налогов, пени, штрафа, доначисление которых признано необоснованным. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 отменено в части, признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления обществу с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, соответствующих пени и штрафов по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Тидарей", обществом с ограниченной ответственностью "Стройинвест ЛТД" за 2016, 2017 годы.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области произвести перерасчет налоговых обязательств общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" с учетом настоящего постановления. В остальной части решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 года оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.07.2020 постановление суда апелляционной инстанции в части применения ООО "НИИ БИНАР" упрощенной системы налогообложения в течение 2016 года отменено, дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.

В остальной части постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020 оставлено без изменения.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2020 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления обществу с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" налогов, пени и штрафов за 2016 год оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Определением Верховного суда Российской Федерации от 06.10.2020 N 306-ЭС20-13814 обществу с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Заявитель, не согласившись с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 15.03.2019 N 10-17/769 в части начисления обществу налогов, пени, штрафов за 2016 г., обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции, управления отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.

Поскольку заявителем кассационной жалобы принятые по делу решение и постановление обжалуются только в части, то суд кассационной инстанции рассматривает дело в пределах доводов кассационной жалобы (часть 1 статьи 286 АПК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "НИИ БИНАР" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 23.11.2018 N 10-17/930.

15.03.2019 по результатам рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 10-17/769 о привлечении ООО "НИИ БИНАР" к ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 246 317,61 руб.

Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 21 660 826,74 руб., налог на прибыль организаций в сумме 1 633 895,25 руб., налог на имущество организаций в сумме 154 075,78 руб., страховые взносы в сумме 858 538,26 руб., начислены пени в общей сумме 5 832 262,72 руб.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 24.06.2019 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа - без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Как усматривается из решения налогового органа, ООО "НИИ БИНАР" состоит на налоговом учете с 11.02.2003, осуществляет вид деятельности: "производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий" (ОКВЭД - 23.99.6), в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ признан плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения "доходы" (6 %).

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "НИИ БИНАР" и его контрагент ООО "Тидарей" осуществляли производство керамзитового гравия с использованием производственного комплекса в составе нежилого здания с офисными помещениями и необходимого оборудования, переданного указанным лицам в аренду ООО "Стройинвест ЛТД".

Кроме того, ООО "Стройинвест ЛТД" осуществляло реализацию в адрес ООО "НИИ БИНАР" мазута и дизельного топлива, а также нерегулярную розничную реализацию керамзита. Налоговым органом установлено, что учредителями ООО "НИИ БИНАР" являлись Павлов А.А. (доля в уставном капитале 80%), Туралиев В.А. (доля в уставном капитале 20%), директором общества с 31.03.2004 является Трунин В.М. Трунин В.М. до 10.08.2012 также являлся учредителем ООО "Стройинвест ЛТД".

Туралиев В.А. одновременно является и участником ООО "Тидарей". Руководителем ООО "Тидарей" является сын Туралиева В.А. Туралиев Д.В., руководителем ООО "Стройинвест ЛТД" - сын учредителя ООО "НИИ Бинар" Павлова А.А. Павлов С.А.

Суд первой инстанции, установив, что инспекцией в оспариваемом решении допущена техническая ошибка при указании суммы расходов ООО "Тидарей" за 1 квартал 2017 года, удовлетворил заявленные требования в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль в сумме 850 229,05 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 141 219,45 руб., штрафа в сумме 10 627,86 руб.

Отказывая в удовлетворении требований общества в остальной части, суд первой инстанции пришел к выводу о получении налогоплательщиком в проверяемом периоде дохода, превышающего доход, установленный для целей применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), представлении налоговым органом доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий налогоплательщика и его контрагентов - ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводом суда первой инстанции в части отказа в признании недействительным решения инспекции от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налогов, пени и штрафов за 2016 год.

При этом суды правомерно руководствовались следующим.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей (в проверяемом периоде предельный размер доходов составил 68 820 000 руб.) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Инспекцией также установлено, что ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" осуществляют деятельность по одному адресу: Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, 26е, занимая часть нежилых помещений в здании производственного комплекса, принадлежащего на праве собственности ООО "Стройинвест ЛТД".

В ходе осмотра территории указанного производственного комплекса (протокол осмотра от 26.04.2018 N 10-17/235) инспекцией установлено, что на его территории находятся малая и большая печи, в которых изготавливается керамзит. Большая печь арендуется ООО "Тидарей", малая печь - ООО "НИИ БИНАР". Какие-либо разграничения территории, помещений, емкостей для хранения керамзита между ООО "НИИ БИНАР" и ООО "Тидарей" отсутствуют, бытовые помещения, предназначенные для переодевания работников, комната приема пищи и душевая также не имеют каких-либо разделений для работников каждого из указанных обществ.

ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" используют единый телефонный номер, указанный также в налоговых декларациях, один электронный адрес, расчетные счета открыты в одном банке - Волгоградское отделение N 8621 ПАО СБЕРБАНК.

По результатам анализа выписок по расчетным счетам ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" инспекцией установлено, что у ООО "НИИ БИНАР" и ООО "Тидарей" в проверенном налоговым органом периоде имеются одинаковые поставщики и покупатели продукции.

Из справок по форме 2-НДФЛ в отношении работников ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" налоговым органом установлено, что некоторые из работников за проверенный налоговым органом период одновременно работали в ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД", либо сначала работали в одной организации, а затем переведены в другую. В результате проведенных инспекцией допросов сотрудников ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" установлено, что работники указанных обществ осуществляют деятельности на территории одного предприятия, подчиняются одним руководителям, рабочий персонал знаком друг с другом, в трудовых книжках работников имеются записи о работе в ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД", при этом фактически смены рабочего места не было, трудовой день не разграничивался. Спецодежду и рабочий инструмент выдавали одни и те же кладовщики.

ООО "Тидарей" также несло и расходы по ремонту малой печи, арендуемой ООО "НИИ БИНАР", что подтверждено накладной на отпуск материалов от 08.06.2017 N 298.

Учитывая изложенные обстоятельства, инспекция пришла к выводу, что ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" не являются самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, распоряжающимися своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами, а фактически являются единым хозяйствующим субъектом с ООО "НИИ БИНАР", осуществляют единый производственный процесс по изготовлению керамзита.

Факт осуществления ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" деятельности как одним хозяйствующим субъектом подтвержден учредителем ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" Туралиевым В.А. в ходе допроса (протокол допроса от 14.09.2018 N 10-17/2423).

По мнению инспекции, искусственное разделение деятельности ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" имело целью сохранить право налогоплательщика на применение УСН и минимизировать налоговые обязательства.

Таким образом, налоговый орган признал доходы ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" в проверяемом периоде доходами ООО "НИИ БИНАР".

Согласно расчету налогового органа совокупный доход ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" в 2015 году составил 131 341 923 руб., в 2016 году - 81 475 263 руб., в 2017 году - 65 602 839 руб.

Установив, что полученный налогоплательщиком в 2015-2017 годах доход превысил установленную законом предельную величину дохода, позволяющую применять УСН (68 820 000 руб.), Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области признала общество утратившим право на применение УСН и доначислила налоги по общей системе налогообложения.

В пунктах 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд кассационной инстанции также соглашается с приведенными в обжалуемых судебных актах выводами о том, что установленная налоговым органом в ходе проверки совокупность обстоятельств (фактическое управление деятельностью трех организаций одним лицом; осуществление взаимозависимыми контрагентами идентичных видов деятельности; наличие офисов и ведение деятельности по одному и тому же адресу; использование участниками схемы одних и тех же контактов, телефона, электронного адреса; сдача налоговой отчетности одним лицом; идентичность реализуемого товара под единой вывеской, идентичность специальной одежды работников; распределение затрат между хозяйствующими субъектами и несение расходов участниками схемы друг за друга) свидетельствует о согласованности действий ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД", их подконтрольности одному лицу.

Таким образом, налоговым органом обоснованно при определении доходов налогоплательщика учтены доходы ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД".

Согласно пункту 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Предельная величина дохода, позволяющая применять УСН, в проверяемом периоде составляла 68 820 000 руб.

Суды обоснованно согласились с выводом налогового органа о том, что в 2015 году доходы общества превысили предельный размер, ограничивающий право на применение УСН в третье квартале 2015 года, следовательно, с 01.07.2015 общество утратило право на применение данного спецрежима и должно было исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

В силу пункта 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик не вправе был применять упрощенную систему налогообложения в течение всего 2016 года, в связи с чем налоговым органом за данный период обществу правомерно начислены налоги по общей системе налогообложения, пени и штраф.

При таких обстоятельствах суды правомерно признали оспариваемое решение инспекции от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налогов, пени и штрафов за 2016 год соответствующим нормам действующего законодательства.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы общества, не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2020 в обжалованной части по делу N А12-24914/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

А.Н. Ольховиков Л.Ф. Хабибуллин