Бухгалтерский и налоговый учет в период приостановления деятельности (Е.В. Орлова, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.)

Бухгалтерский и налоговый учет
в период приостановления деятельности

На практике у бухгалтера часто возникают вопросы о порядке налогообложения и ведения бухгалтерского учета расходов в период отсутствия в организации доходов. Отсутствие доходов может быть вызвано, например, освоением нового производства, аннулированием заказов, а также временным отсутствием спроса на продукцию, товары, работы, услуги. Кроме того, организация может иметь цикл производства продукции, превышающий один налоговый период. Как в подобных ситуациях учитываются расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Каков порядок признания прямых и косвенных расходов? Начисляется ли амортизация основных средств в период приостановления деятельности? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в статье.

Бухгалтерский учет расходов в период отсутствия доходов

В зависимости от причин, вызвавших временную приостановку деятельности, определяется и порядок признания в бухгалтерском учете расходов, которые могут возникнуть у организации в этот период.

Чаще всего в период отсутствия деятельности у организации возникают следующие виды расходов:

- заработная плата работников бездействующих подразделений;

- заработная плата работников, занятых обслуживанием и охраной законсервированных объектов;

- ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве, исчисленные с указанной заработной платы;

- амортизационные отчисления;

- затраты на оплату услуг сторонних организаций (теплоснабжающих и энергоснабжающих организаций, операторов связи, коммунальных служб и т. п.).

Порядок бухгалтерского учета производимых организацией расходов установлен Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете определены в п.16 ПБУ 10/99. Согласно п.17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с указанными пунктами и п.18 ПБУ 10/99 расходы, произведенные в период отсутствия деятельности (расходы по аренде, заработной плате, амортизационные отчисления), должны быть признаны в бухгалтерском учете в тех месяцах, в которых они были произведены.

Однако согласно п.9 ПБУ 10/99 себестоимость продаж товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Таким образом, по нашему мнению, в целях бухгалтерского учета есть основание для того, чтобы расходы, признанные в период отсутствия деятельности, учитывать в последующие отчетные периоды (годы), когда организацией будут получены доходы*(1).

Следовательно, такие расходы необходимо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" до момента возобновления деятельности организации. Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся*(2).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 70, 69, 02, 10, 23, 60, 76 и др. - учтены расходы, возникшие в период отсутствия деятельности.

По нашему мнению, последний способ учета расходов, возникающих в период приостановления деятельности, наиболее правильный. Он способен дать реальное представление о финансовом состоянии организации, так как указанные расходы осуществляются с целью получения доходов в будущем. Но это возможно только тогда, когда произведенные расходы имеют отношение к получению доходов в будущем. Если расходы имеют отношение к доходам, полученным в прошлом, они никоим образом не связаны с доходами будущих периодов и должны быть отражены в момент их возникновения в качестве операционных расходов.

Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н, организации предоставлено право из нескольких вариантов ведения учета выбрать наиболее приемлемый. Поэтому в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть порядок признания расходов в период приостановления деятельности, а также механизм определения затрат по содержанию законсервированных объектов основных средств*(3).

Расходы по аннулированным заказам

Пунктом 76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации), отдельно определен порядок признания расходов организации на содержание законсервированных производственных объектов, а также расходов, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров) и прекращением производства, не давшего продукции. Согласно указанному документу данные расходы учитываются по статье "Прочие операционные расходы" и отражаются по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

В комментарии к счету 91 "Прочие доходы и расходы" Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что по дебету этого счета отражаются расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат.

Таким образом, исходя из норм перечисленных выше документов расходы на содержание законсервированных производственных объектов, а также расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) и прекращением производства, не давшего продукции, признаются в качестве операционных расходов в любом случае и отражаются записью:

Дебет 91-2 Кредит 70, 69, 02, 10, 23, 60, 76 и др. - учтены расходы на содержание законсервированных производственных объектов, а также расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) и прекращением производства, не давшего продукции.

Пример 1

ООО "Шарм" по причине вышедшего из строя швейного оборудования нарушило договорные обязательства о сроках поставки костюмов и платьев для выпускников 2002 года. Заказчик - ЗАО "Флэкс" - принял решение о расторжении договора и аннулировании заказа. В бухгалтерию ООО "Шарм" был представлен двусторонний протокол о расторжении договора и аннулировании заказа.

Общая сумма затрат по аннулированному заказу на основании карт раскроя и заборных карт составила 400 000 руб. Согласно протоколу о расторжении договора и аннулировании заказа ЗАО "Флэкс" оплатило часть расходов (25%) по аннулированному заказу в размере 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.)

Расходы на основные и вспомогательные материалы составили 100 000 руб., услуги сторонних организаций - 100 000 руб. Сумма НДС по указанным расходам, принятого к вычету, - 40 000 руб.

Так как заказ аннулируется, суммы НДС по товарам и полуфабрикатам, которые в дальнейшем не могут быть использованы в производстве, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

Указанная сумма НДС составит 30 000 руб. (40 000 руб. - 10 000 руб.),

где 40 000 руб. - общая сумма НДС, принятая к вычету;

10 000 руб. (40 000 руб. х 25%) - сумма НДС, принятая ранее к вычету и приходящаяся на оплаченную часть заказа.

В бухгалтерском учете ООО "Шарм" должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 26, 60, 70, 69

- 400 000 руб. - учтены затраты по аннулированному заказу на основании карт раскроя и заборных карт;

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - произведена оплата части расходов по аннулированному заказу (на основании двустороннего протокола о расторжении договора и аннулировании заказа);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - признана выручка от продажи части продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "НДС") - 20 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи части продукции;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 100 000 руб. - списаны расходы, возмещенные заказчиком;

Дебет 68/НДС Кредит 19

- 30 000 руб. сторно - восстановлена сумма уплаченного поставщикам НДС, приходящаяся на затраты по аннулированному заказу;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 30 000 руб. - сумма уплаченного поставщикам НДС, приходящаяся на затраты по аннулированному заказу, признана в составе операционных расходов*(4);

Дебет 91-2 Кредит 20

- 300 000 руб. (400 000 руб. - 100 000 руб.) - признаны в составе операционных расходов оставшиеся затраты по аннулированному заказу.

Налоговый учет расходов в период приостановления деятельности

Налоговый учет расходов в период приостановления деятельности отличается от порядка признания данных расходов в бухгалтерском учете. Прежде всего это происходит из-за того, что бухгалтерский и налоговый учет преследуют различные цели. Цель бухгалтерского учета - сформировать достоверную информацию о финансовом состоянии организации, в то время как цель налогового учета - рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль.

Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо полученные доходы уменьшить на величину произведенных расходов. Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, расходы должны быть экономически оправданны (необходимость расходов можно обосновать) и подтверждены правильно оформленными документами.

Итак, чтобы признать расход в целях налогообложения прибыли, необходимо доказать, что он произведен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следует обратить внимание, что законодатель в качестве условия отнесения затрат к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, устанавливает направленность расходов не напрямую на получение дохода, а на обеспечение предпринимательской деятельности (в свою очередь, уже направленную на извлечение прибыли -получение дохода). Причинно-следственная связь между расходом и получением дохода опосредована предпринимательской деятельностью. Кроме того, заметим, что предпринимательская деятельность хотя и имеет направленность на получение дохода, но далеко не всегда и не сразу приносит доход. Следовательно, по нашему мнению, говорить о тесной связи между расходами и доходами в данном случае неправомерно.

Для определения порядка признания расходов в период временного отсутствия доходов в организации необходимо рассмотреть правила признания прямых и косвенных расходов, установленные главой 25 НК РФ. Так, согласно ст.318 НК РФ все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, делятся на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов строго ограничен. К ним относятся:

1. Материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п. 1 ст.254 НК РФ.

2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

3. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов (за исключением внереализационных расходов).

Сумма прямых расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода не полностью. Из общей суммы вычитаются прямые расходы, распределяемые на остатки НЗП, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Косвенные же расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Допустим, доходы и расходы у организации возникают в различные отчетные периоды. Например, выручка получена в первом и четвертом квартале, в третьем квартале выручка отсутствовала, но расходы продолжали осуществляться.

В данном случае в третьем квартале в налоговом учете будут признаны только косвенные расходы при условии, что они связаны с получением доходов. Прямые же расходы будут накапливаться и спишутся только в момент реализации товаров (работ, услуг), то есть в четвертом квартале.

Расходы на освоение нового производства

Согласно пп.34 п.1 ст.264 НК РФ расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов признаются в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов. Но при этом порядок признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет различен.

В бухгалтерском учете согласно п.30 Методических указаний о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций сумма расходов, признанных в установленном порядке, но не имеющих отношения к формированию затрат отчетного периода (в частности, расходов, связанных с освоением новых организаций и производств), отражается в отчетности по статье "Расходы будущих периодов". Данные затраты списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой либо включаются полностью в себестоимость первой партии выпущенной продукции.

В налоговом учете указанные расходы признаются иначе. Так как расходы на подготовку и освоение новых производств относятся к косвенным расходам, они, как было отмечено выше, в полном объеме признаются расходами того отчетного (налогового) периода, в котором были осуществлены.

Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.7 ст.274 НК РФ). Таким образом, если организация получит доходы от производства в том же календарном году, в котором были осуществлены расходы на его освоение, сумма доходов будет уменьшена на полную сумму указанных расходов. Если же доходы будут получены в следующих календарных периодах, в организации будет происходить формирование убытков.

Согласно п.8 ст.274 НК РФ если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. При этом убытки принимаются в целях налогообложения на основании ст.283 НК РФ.

Согласно п.2 ст.283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30%. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Расходы по аренде

В период освоения производства могут возникать также текущие расходы, к которым, в частности, относится арендная плата за помещения, оборудуемые в целях осуществления производственной деятельности. По нашему мнению, данные расходы также будут признаваться в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, но уже на основании пп.10 п.1 ст.264 НК РФ как арендные платежи.

С введением в действие главы 25 НК РФ подход к признанию расходов в целях налогообложения изменился. В настоящее время открыт список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Организация может учитывать все произведенные ею расходы (с соблюдением ограничений по нормируемым расходам), если они напрямую не поименованы в ст.270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении трех условий, которые были рассмотрены выше, то есть расходы должны быть:

1) экономически оправданны;

2) документально подтверждены;

3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Могут возникнуть вопросы при применении третьего условия, поскольку пока помещение непригодно для эксплуатации (например, в нем осуществляется ремонт), в нем организация не осуществляет производственную деятельность. Но, как отмечалось ранее, ст.252 НК РФ не содержит условия о том, что расходы должны быть произведены для осуществления деятельности именно в этом налоговом периоде. Поэтому, по нашему мнению, расходы по аренде оборудуемых (ремонтирующихся) помещений могут быть приняты в целях налогообложения прибыли. Обратите внимание, что Департамент налогообложения прибыли МНС России еще не заявлял официальную позицию по этому вопросу. Тем не менее в случае возникновения разногласий при отстаивании своей позиции организации могут использовать точку зрения, изложенную выше.

Долгий цикл производства

В некоторых организациях цикл производства продукции превышает налоговый период. На практике часто возникает вопрос, как учитывать прямые и косвенные расходы в те налоговые периоды, когда дохода от реализации еще не возникло.

До 1 января 2002 года признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете осуществлялось исходя из принципа соответствия доходов и расходов. На основании того же принципа определялся финансовый результат деятельности организации. Однако с 1 января 2002 года в налоговом законодательстве указанный принцип не применяется. Если прямые расходы в данном случае будут накапливаться, то, как было отмечено выше, косвенные расходы признаются в целях налогообложения в периоде их возникновения.

Таким образом, если в течение налогового периода реализация не осуществляется, исходя из правил учета косвенных расходов в данном периоде происходит формирование убытков (о переносе убытков на будущее см. раздел "Расходы на освоение производства" статьи). В некоторых случаях при согласовании с контрагентом в договоре можно предусмотреть поэтапную сдачу работ. Это обеспечит периодическое формирование доходов, под которые могут быть списаны расходы, и поможет избежать формирования убытков в отчетных периодах.

Расходы по аннулированным заказам

Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции, можно признавать в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационных расходов на основании п.11 ст.265 НК РФ. Указанным пунктом установлено, что рассматриваемые расходы принимаются в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ. Косвенные расходы по данным заказам учитываются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли и восстановлению уже не подлежат.

Начисление амортизации в периоды приостановления деятельности

Одной из причин отсутствия хозяйственной деятельности может быть перевод объектов основных средств на консервацию. Принятие решения о консервации основных средств целесообразно, как правило, в следующих случаях:

- если рентабельность основных средств низкая, а их стоимость в структуре активов организации высокая;

- машины и механизмы имеют сезонный характер использования;

- технический уровень объектов основных средств не отвечает современным требованиям и др.

С технической точки зрения консервация основных средств - комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение их сохранности при временном бездействии. Так, например, правилами технической эксплуатации подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденными приказом Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 09.12.70 N 19, при постановке автомобиля на консервацию необходимо выполнить целый ряд операций, необходимых для наилучшей сохранности автомобиля в период консервации (тщательно вымыть автомобиль, выполнить очередное то, вывесить колеса, слить жидкости и т.д.).

С экономической точки зрения процедура консервации объектов основных средств должна включать в себя следующие мероприятия:

1. Издание приказа руководителя организации с указанием причин и основания для консервации объектов основных средств. К данному приказу необходимо приложить акт о консервации объектов, содержащий перечень и стоимость имущества, подлежащего консервации. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации в соответствии с п.53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н. Типовой формы передачи объектов основных средств на консервацию не существует, поэтому организация должна самостоятельно разработать форму акта о консервации объектов основных средств и утвердить его в приложении к приказу по учетной политике.

2. Создание комиссии из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, к которому относятся объекты, подлежащие консервации, и бухгалтерии для освидетельствования законсервированных объектов и оформления документации на консервацию. Комиссия также должна будет оценить техническое состояние этих объектов при их последующей расконсервации.

3. Проведение инвентаризации законсервированных объектов основных средств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.

4. Открытие отдельного субсчета "Основные средства на консервации" к счету 01 "Основные средства" для обеспечения обособленного аналитического учета законсервированных объектов основных средств.

Данные о стоимости объектов основных средств, переведенных на консервацию, отражаются обособленно по строке 392 Приложения к бухгалтерскому балансу (п.118 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).

Для целей бухгалтерского учета по основным средствам, переведенным на консервацию продолжительностью не менее трех месяцев, амортизация не начисляется (п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В целях налогового учета основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, также исключаются из состава амортизируемого имущества (п.3 ст.256 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

В соответствии с п.9 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Во всех других случаях приостановления деятельности, за исключением перевода основных средств на консервацию, начисление амортизации не приостанавливается.

Заработная плата в период приостановления деятельности

Трудовым кодексом РФ не предусмотрено предоставление работникам "вынужденных" отпусков, связанных с приостановкой деятельности организации.

В расходы, возникающие в период отсутствия деятельности, включается начисленная заработная плата работников временно бездействующих подразделений. Это связано с тем, что в соответствии со ст.74 Трудового кодекса РФ в случае производственной необходимости работодатель имеет право переводить работника на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Такой перевод допускается и для предотвращения простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера).

При этом согласно ст.157 Трудового кодекса РФ время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Аналогичная норма была предусмотрена и ранее в ст.94 КЗоТ РФ. Новым является введение письменной формы о предупреждении работодателя.

Обратите внимание, что обязательным условием для возникновения права на оплату труда не ниже указанного размера является выполнение работником обязанности по предупреждению работодателя о начале простоя. Следовательно, если временное приостановление деятельности имело место и не по вине работника, но он не предупредил соответствующих должностных лиц о начале простоя в письменной форме, то у него не возникает права на оплату времени простоя.

Если при временном приостановлении деятельности работники организации по инициативе работодателя отправлены в "вынужденные" отпуска с сохранением оплаты труда (при условии, что отпуска не являются очередными или дополнительными), их оплата не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Бухгалтерская и налоговая отчетность в период приостановления
деятельности

Согласно п.3 ст.8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Налоговым законодательством (статьи 11, 19 и 23 НК РФ) предусмотрено, что не прекратившее свое существование юридическое лицо считается налогоплательщиком и соответственно несет все предусмотренные налоговым законодательством обязанности в связи с уплатой налогов и (или) сборов.

Таким образом, организация, временно остановившая свою деятельность, должна осуществлять ведение бухгалтерского и налогового учета, представление бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства.

На практике нередко возникают споры о необходимости представления так называемых "нулевых" налоговых деклараций в случае приостановления деятельности организации*(5).

Отказ представлять "нулевые" декларации налогоплательщик мотивирует следующим. В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, соответственно обязанность по уплате налога возникает при наличии объекта налогообложения. Согласно п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Следовательно, если у организации, приостановившей свою деятельность, отсутствует объект налогообложения по конкретному налогу, представлять "нулевую" налоговую декларацию по этому налогу не нужно (за исключением деклараций по налогу на прибыль, так как ст.289 НК РФ установлена обязанность представления декларации независимо от наличия объекта налогообложения). Однако, как свидетельствует арбитражная практика, суды далеко не всегда принимают сторону налогоплательщика по данному вопросу (см. постановление ФАС УО от 02.07.2001 по делу N Ф09-1395/01-АК и от 18.06.2001 по делу Ф09-1196/01-АК). Принимая решение о взыскании штрафных санкций за непредставление налоговых деклараций в описанных выше случаях, суд исходил из следующего. В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 НК РФ и пунктов 2 и 6 ст.80 НК РФ налогоплательщики обязаны в установленные законодательством о налогах и сборах сроки представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать. Исходя из ст.106 НК РФ и ст.119 НК РФ применение этой ответственности не зависит от того, имеется ли объект налогообложения.

Таким образом, во избежание разногласий с налоговыми органами, по нашему мнению, организациям следует своевременно представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогам, которые она должна уплатить по итогам отчетного периода, а также "нулевые" налоговые декларации по тем налогам, по которым отсутствует объект налогообложения.

Е.В. Орлова,

начальник сектора эккаунтинга, аудита и корпоративных стандартов

ЗАО "Управляющая компания СТИН Холдинг"

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Обратите внимание, что с 1 января 2002 года исчисление налогооблагаемой прибыли производится на основании данных налогового учета. Целью бухгалтерского учета является формирование достоверной информации о финансовом состоянии организации.

*(2) Порядок списания расходов будущих периодов на расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, должен быть закреплен в учетной политике организации.

*(3) В соответствии со ст.15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ (2000 руб. - 3000 руб.). Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

*(4) Сумма НДС, отнесенная в целях бухгалтерского учета на операционные расходы, в целях налогообложения прибыли в качестве расходов не принимается согласно п.1 ст.170 НК РФ.

*(5) Согласно п.1 ст.119 НК РФ минимальный штраф за несвоевременное представление налоговой декларации при отсутствии признаков налогового правонарушения составляет 100 руб.