Транспортные расходы торговой организации (М.Ю. Ракитина, "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.)

Транспортные расходы торговой организации

Доставка товаров на склад налогоплательщика-покупателя

Формирование покупной стоимости товара

Порядок формирования покупной стоимости товаров в налоговом и бухгалтерском учете различен. В бухгалтерском учете она формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

В налоговом учете формирование покупной цены товара происходит согласно статьям 268 и 320 НК РФ.

Но если в бухгалтерском учете в стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов), в налоговом учете стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы налогоплательщика по приобретению этих товаров, предусмотренные договором.

Таким образом, в целях налогообложения покупная стоимость товаров -это стоимость товара, определенная в договоре поставки. Следовательно, для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость не будут включаться такие расходы, как таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы по разгрузке и хранению товаров, а также расходы на доставку товаров на склад налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки. Эти расходы включают в состав издержек обращения текущего месяца. Из них только расходы на доставку являются прямыми расходами. Остальные перечисленные выше расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (см. раздел "Порядок распределения прямых расходов").

Пример 1

Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. Для учета доходов и расходов она использует метод начисления.

В сентябре 2002 года был закуплен товар А:

- 3 сентября у иностранного поставщика 50 000 ед. на сумму 316 756,5 долл. США (без учета НДС);

- 16 сентября у российской организации 2500 ед. на сумму 1 250 000 руб. (без учета НДС).

При ввозе товара на территорию РФ организация уплачивает ввозную таможенную пошлину, таможенные сборы в валюте (0,05%) и рублях (0,1%) за таможенное оформление, а также НДС. В соответствии с договором право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей, составляет 31,57 руб. за 1 долл. США, на дату перечисления денежных средств иностранному контрагенту - 31,64 руб. за 1 долл. США.

Таможенная пошлина составила 15% таможенной стоимости товара, которая соответствует контрактной стоимости товара. Поставка импортируемого товара осуществляется на условиях DDU. Расчеты с поставщиком производятся в долларах США. Товар иностранному поставщику оплачен в этом же месяце.

По условиям договора стоимость услуг по доставке и разгрузке товара, закупленного у российской организации, включена в сумму договора.

Доставка импортируемого товара на склад производится с помощью услуг транспортной компании. Расходы на доставку в сентябре 2002 года составили 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Расходы по разгрузке товара на складе - 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.)

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 68 Кредит 51

- 1 500 000 руб. (316 756,5 долл. США х 15% х 31,57 руб.) -уплачена таможенная пошлина;

Дебет 76 Кредит 51

- 10 000 руб. (316 756,5 долл. США х 0,1% х 31,57 руб.) - уплачен таможенный сбор в рублях;

Дебет 76 Кредит 52

- 5000 руб. (316 756,5 долл. США х 0,05% х 31,57 руб.) - уплачен таможенный сбор в валюте;

Дебет 76 Кредит 51

- 2 300 000 руб. [(316 756,5 долл. США х 31,57 руб. + 1 500 000 руб.) х 20%] - уплачен НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью). Это установлено п.1 ст.160 НК РФ. При этом налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации (п.3 ст.160 НК РФ).

Дебет 41-1 Кредит 60

- 10 000 000 руб. (316 756,5 долл. США х 31,57 руб.) -оприходован ввезенный товар;

Дебет 19-3 Кредит 76

- 2 300 000 руб. - отражен НДС, уплаченный таможенному органу на основании ГТД;

Дебет 68 Кредит 19-3

- 2 300 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 41 Кредит 68

- 1 500 000 руб. - сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость товара;

Дебет 41 Кредит 76

- 15 000 руб. (10 000 руб. + 5000 руб.) - сумма уплаченных таможенных сборов включена в стоимость товара.

В целях налогообложения прибыли таможенные пошлины и сборы, уплаченные при приобретении товаров, включаются в состав косвенных расходов в качестве прочих расходов на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

Обратите внимание! Таможенные пошлины и сборы, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, включаются в покупную стоимость этих ценностей.

Дебет 60 Кредит 51

- 10 022 176 руб. (316 756,5 долл. США х 31,64 руб.) -произведена оплата поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 22 176 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде отрицательной курсовой разницы признаются в качестве внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ*(1)).

Дебет 41-1 Кредит 60

- 600 000 руб. - транспортные расходы по доставке приобретенного товара включены в его стоимость;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 120 000 руб. - отражен НДС по транспортным расходам.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, помимо включения в покупную стоимость товара торговые организации вправе включать в состав расходов на продажу. Данный порядок установлен п.13 ПБУ 5/01.

Дебет 41-1 Кредит 60

- 200 000 руб. - расходы по разгрузке приобретенного товара включены в его стоимость;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 40 000 руб. - отражен НДС по расходам по разгрузке;

Дебет 41-1 Кредит 60

1 250 000 руб. - оприходован товар, приобретенный у российского поставщика;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 250 000 руб. - отражен НДС по приобретенному товару.

Рассчитаем покупную стоимость товаров применительно к примеру 1 (табл.1).

Таблица 1

Категория товара	Покупная стоимость товара, руб.
	по данным бухгалтерского учета	по данным налогового учета
Импортируемый	10 000 000 + 1 515 000 + 600 000 + 200 000 = 12 315 000	10 000 000
Приобретенный у россий- ской организации	1 250 000	1 250 000
Итого	13 565 000	11 250 000

Как видим, если фактические затраты, связанные с приобретением товаров, не предусмотрены договором поставки (не включены в стоимость товара), в целях налогообложения прибыли они не включаются в стоимость приобретения товаров. В то же время в бухгалтерском учете в покупную стоимость включены расходы по доставке и разгрузке товара, а также таможенные платежи.

Порядок признания транспортных расходов

Доставка товара до склада налогоплательщика-покупателя может осуществляться как с привлечением сторонней организации, так и собственным транспортом. Как сказано выше, стоимость доставки будет включена в стоимость товара, только если это прямо предусмотрено договором. Но независимо от того, предусмотрено такое включение договором или нет, если доставка товара осуществляется сторонней организацией, транспортные расходы в этом случае все равно будут относиться к прямым расходам (самостоятельно или через покупную стоимость товаров) и распределяться на остатки товаров на складе.

Расходы на доставку товаров собственным автотранспортом организации не увеличивают стоимость указанных товаров, а отражаются в составе соответствующей группы затрат (затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации и т.д.).

Таким образом, указанные расходы на основании ст.320 НК РФ будут признаваться косвенными и уменьшать доходы от реализации текущего месяца. Это касается, в частности, и расходов на доставку товаров на склад собственного структурного подразделения. Если же доставка будет осуществлена сторонней организацией, транспортные расходы в этом случае следует отнести к прямым и распределить на остаток товара в целом по организации.

Даты признания транспортных расходов рассмотрены в табл.2.

Таблица 2

Виды расходов	Даты признания транспортных расходов
	при методе начисления	при кассовом методе
Транспортные услуги, оказываемые сторонней организацией	Дата подписания акта приемки-пере- дачи услуг	Дата оплаты данных услуг при условии, что они уже оказаны (акт подписан)
Расходы на приоб- ретение ГСМ (на АЗС)*(2)	Дата утверждения авансового отчета	Дата утверждения авансового отчета
Услуги по ремонту автомобиля	Дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг)	Дата оплаты данных работ (услуг) при условии, что они уже выполнены (услуги оказаны)
Запчасти	Дата использования запчастей для ремонта автомобиля	Дата оплаты запчастей при условии, что они уже оприходованы
Заработная плата водителей	Ежемесячно	Дата погашения задолженности по заработной плате перед работником
Арендная плата за автомобиль	Ежемесячно (обычно последний день месяца)	Дата оплаты арендных платежей, относящихся к отчетному периоду (при последующей оплате) или последний день месяца (при оплате авансом)

При доставке товара собственным транспортом транспортные расходы могут включать в себя следующие виды расходов:

- на содержание автомобиля (запчасти, ГСМ);

- заработная плата водителей;

- амортизационные отчисления по собственным транспортным средствам;

- плата за аренду автомобиля (если используется арендованный автотранспорт).

Рассмотрим каждый из этих расходов в отдельности.

Расходы по оплате труда признаются в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст.255 НК РФ, а амортизационные отчисления - на основании статей 256-259 НК РФ.

Обратите внимание! Все расходы на оплату труда и амортизационные отчисления в организациях торговли относятся к косвенным расходам и признаются в периоде их осуществления.

Расходы на содержание автотранспортных средств

Затраты организации на приобретение ГСМ и ремонт автомобиля включаются в состав прочих расходов в качестве расходов на содержание служебного транспорта (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ).

До вступления в силу главы 25 НК РФ на практике часто возникали споры по вопросу нормирования расходов на приобретение ГСМ. Напомним, что до вступления в силу данной главы расходы на содержание служебного автотранспорта должны были относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством. Но эти нормы не были утверждены, и многие организации учитывали затраты на содержание служебных автомобилей, в том числе по ГСМ, в суммах фактически произведенных расходов.

В то же время в письме МНС России от 30.04.99 N 02-5-11/146 предлагалось при списании ГСМ на себестоимость продукции (работ, услуг) руководствоваться Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России от 29.04.97 (руководящий документ РЗ112194-0366-97). Но, по мнению многих экспертов, предприятия не должны были применять эти нормы при признании расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли. Они объясняли это тем, что для предприятий, не входящих в систему Минтранса России, они не являются обязательными и носят только рекомендательный характер.

С 1 января 2002 года в пределах норм, установленных Правительством РФ, принимаются только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ).

Таким образом, расходы на содержание служебного автотранспорта принимаются в размере фактически произведенных расходов.

Тем не менее по разъяснениям специалистов МНС России по затратам на приобретение ГСМ, осуществленным в 2002 году, а также в предшествующие годы, организации должны доказать их экономическую обоснованность, если они произведены с превышением норм, утвержденных Минтрансом России.

Вычет НДС при приобретении ГСМ в розничной торговле

Часто возникает вопрос: каким образом учитывается уплаченная сумма НДС при приобретении ГСМ за наличный расчет при наличии кассового чека с выделенной в нем отдельно суммой НДС в случае отсутствия счета-фактуры, выписанного продавцом?

Налоговые вычеты производятся в общеустановленном порядке на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе ГСМ (п.1 ст.172 НК РФ). При этом НК РФ не предусмотрен особый порядок принятия к вычету сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

Таким образом, если имеется кассовый чек, но отсутствует счет-фактура с выделенной в нем суммой НДС при приобретении ГСМ в розничной торговле за наличный расчет, эта сумма к вычету не принимается.

Обратите внимание! Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), согласно п.1 ст.170 НК РФ включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций только в определенных случаях, предусмотренных п.2 данной статьи. Пункт 2 НК РФ устанавливает, что суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых:

- для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

- для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании п.2 ст.146 НК РФ.

Во всех остальных случаях суммы НДС не включаются в расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении ГСМ в розничной торговле, не будет включаться в расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли*(3).

Аренда автомобиля у физических лиц

На практике возникает много вопросов, касающихся расходов на содержание арендованных автотранспортных средств у физических лиц, включая сумму арендной платы.

Как уже отмечалось, с введением в действие главы 25 НК РФ подход к признанию расходов в целях налогообложения изменился коренным образом. В настоящее время список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли, является открытым. Организация может учитывать все произведенные расходы (с соблюдением ограничений по нормируемым расходам), если они напрямую не поименованы в ст.270 НК РФ, как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении трех условий. Какие же эти условия? Как установлено ст.252 НК РФ, расходы должны быть:

- во-первых, экономически оправданны;

- во-вторых, документально подтверждены;

- в-третьих, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, так как в ст.270 НК РФ не поименованы расходы в виде затрат по аренде и содержанию имущества, арендованного у физического лица - непредпринимателя, организация вправе учитывать данные затраты при исчислении налога на прибыль при соблюдении трех названных выше условий. Расходы по аренде автомобиля признаются в качестве прочих расходов в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ*(4).

Организация, располагающая собственным транспортом, как правило, использует его не только для доставки товара на свой склад от поставщика, но и для других видов перевозок. Это может быть доставка товара покупателям, а также на склад структурного подразделения.

Допустим, организация розничной торговли имеет один автомобиль, который используется для доставки товара от поставщика на склад, а также для доставки покупателям. Кроме того, автомобилем перевозится товар в структурное подразделение организации, которое занимается оптовой торговлей.

Возникает вопрос: должны ли расходы на содержание автомобиля и заработная плата водителей распределяться между видами деятельности организации (оптовой и розничной торговлей)?

Пунктом 2 ст.274 НК РФ установлено, что налоговая база по прибыли определяется отдельно, если указанная прибыль облагается по ставке, отличной от предусмотренной п.1 ст.284 НК РФ, то есть 24%*(5).

Кроме того, налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (например, по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств).

Таким образом, так как прибыль от оптовой и розничной торговли облагается по единой ставке 24%, а транспортные расходы при использовании собственного автотранспорта относятся к косвенным расходам, раздельного учета этих расходов по данным видам деятельности не требуется.

Порядок распределения прямых расходов

Как было сказано выше, расходы на доставку приобретаемого товара на склад организации, если она осуществляется сторонней организацией, являются прямыми расходами. Кроме них к прямым расходам относится только стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде.

Все остальные расходы для организаций оптовой, мелкооптовой и розничной торговли признаются косвенными расходами.

Прямые расходы должны распределяться на остаток товара на складе. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п 1.) к стоимости товаров (п.2).

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Данный порядок установлен ст.320 НК РФ. Рассмотрим это на примере 2.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Кроме того, предположим, что в ноябре 2002 года реализовано 35 000 ед. товара А. Согласно учетной политике организации стоимость приобретения реализованных товаров определяется по средней стоимости.

Выручка от реализации товаров, полученная в ноябре 2002 года, без учета налогов:

- в оптовой торговле 10 000 000 руб.;

- в розничной торговле 9 800 000 руб.

Прочие расходы организации, произведенные в ноябре 2002 года, составили 1 000 000 руб.

Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце в нашем примере, составит 11 850 000 руб. (10 000 000 руб. + 1 250 000 руб. + 600 000 руб.).

Чтобы определить стоимость товара, реализованного в текущем месяце, необходимо рассчитать среднюю стоимость данного товара. Она будет равна 214,2857 руб. [(10 000 000 руб. + 1 250 000 руб.) : 11 250 000 руб.)].

Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца составят соответственно 7 500 000 руб. (214,2857 руб. х 35 000) и 3 750 000 руб. [214,2857 руб. х (52 500 - 35 000)]. В сумме они составят 11 250 000 руб.

Средний процент - 1,05 (11 850 000 руб. : 11 250 000 руб.).

Таким образом, сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, будет равна 3 937 500 руб. (3 750 000 руб. х 1,05).

Рассчитаем прибыль от реализации товара в ноябре 2002 года.

В целях налогообложения:

- выручка от реализации - 19 800 000 руб.;

- расходы, уменьшающие сумму доходов, - 10 627 500 руб. [1 000 000 руб. + 1 515 000 руб. + 200 000 руб. + (11 850 000 руб. - 3 937 500 руб.)];

- прибыль от реализации товаров - 9 172 500 руб.

В целях бухгалтерского учета финансовый результат будет иным. Средняя себестоимость реализованного товара в целях бухгалтерского учета будет значительно превышать его среднюю стоимость в целях налогообложения. Это вызвано включением в нее таможенных платежей и расходов по разгрузке товара (см. пример 1). В целях бухгалтерского учета средняя себестоимость реализованного товара составит 258,38 руб. (13 565 000 руб. : 52 500), а стоимость реализованного товара - 9 043 300 руб. (258,38 руб. х 35 000). Расходы, уменьшающие сумму доходов, будут равны 10 043 300 руб., а прибыль от реализации товаров - 9 756 700 руб.

Как видим, различия в порядке формирования покупной стоимости товара существенно сказываются на финансовом результате организации.

Обратите внимание! Пунктом 3 ст.268 НК РФ предусмотрено четыре способа определения стоимости приобретения реализованных товаров. Это ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости и по стоимости единицы товара. В зависимости от выбранного способа будет отличаться как стоимость реализованных товаров, так и общая сумма относящихся к ним прямых расходов (то есть стоимость приобретения товаров плюс расходы на доставку приобретаемых товаров).

Рассмотрим на примере 3 порядок определения прямых расходов, если стоимость приобретения реализованных товаров определяется по методу ФИФО.

Пример 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Допустим, что организация для определения стоимости приобретения реализованных товаров использует метод ФИФО.

3 сентября 2002 года закуплено 50 000 ед. товара по цене 200 руб./шт., а 16 сентября - 2500 ед. товара по цене 500 руб./шт.

Покупная стоимость реализованного в сентябре товара составит 7 000 000 руб. (200 руб. х 35 000 ед.).

1. Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце, в нашем примере составит 11 850 000 руб. (10 000 000 руб. + 1 250 000 руб. + 600 000 руб.).

2. Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца составит 11 250 000 руб. (7 000 000 руб. + 4 250 000 руб.).

3. Средний процент - 1,05 (11 850 000 руб. : 11 250 000 руб.).

4. Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, будет равна 4 462 500 руб. (4 250 000 руб. х 1,05).

Таким образом, сумма прямых расходов, относящаяся к реализованным товарам, составит 7 387 500 руб. (11 850 000 руб. - 4 462 500 руб.).

Если бы организация определяла покупную стоимость реализованных товаров по методу средней себестоимости, сумма прямых расходов в данном месяце составила бы 7 912 500 руб. (11 850 000 руб. - 3 937 500 руб.).

По мнению специалистов Минфина России, на остаток товаров в соответствии со ст.320 НК РФ должны распределяться только транспортные расходы без покупной стоимости товаров. А о том, какими методами рассчитывается покупная стоимость реализованных товаров, на которую уменьшаются доходы от их продажи, в ст.268 НК РФ сказано вполне четко.

Доставка товаров покупателям

Довольно часто одним из условий поставки товаров является условие о его доставке. Доставка товара до склада покупателя может осуществляться сторонней организацией или собственным транспортом предприятия. При этом расходы предприятия на доставку могут включаться в цену реализуемого товара или возмещаться покупателем отдельно. В последнем случае речь идет о реализации услуг.

Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (доставкой товаров), согласно пп.1 п.1 ст.253 НК РФ относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Если доставку товара осуществляют сторонние организации, расходы на нее относятся к материальным расходам (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ). В абзаце 3 данного подпункта разъясняется, что транспортные услуги сторонних организаций или структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, а также доставка товаров в соответствии с условиями договоров относятся к услугам производственного характера.

Если же товар доставляют собственные транспортные средства организации, эти расходы отражаются в составе соответствующей группы затрат, таких как затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации и т.д. (см. раздел "Порядок признания транспортных расходов").

Но и в том и в другом случае расходы на доставку товара согласно ст.320 НК РФ будут являться косвенными и уменьшать доходы текущего месяца.

Документальное подтверждение транспортных расходов

С 1 января 2002 года налоговые органы вправе не признать расходы в целях налогообложения, если документы, их подтверждающие, не оформлены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. В связи с тем что в настоящее время наличие документов является неотъемлемым условием признания расходов в целях налогообложения прибыли, налогоплательщикам следует обратить особое внимание на оформление первичных документов, а также на порядок заключения договоров.

Документы, подтверждающие осуществление транспортных расходов, приведены в табл.3.

Таблица 3

Виды расходов	Документы, подтверждающие транспортные расходы
Услуги сторонних организаций по перевозке товаров	Акт приемки-передачи услуг, товарно-транспорт- ная накладная (форма 1-Т)
Расходы на содержание автотранспорта в случае использования собствен- ных транспортных средств: а) приобретение ГСМ; б) ремонт; в) аренда автомобиля; г) заработная плата водителей	Приказы, устанавливающие режим работы автомобиля, путевые листы с маршрутом следования, чеки с АЗС на приобретение ГСМ Акты выполненных работ по ремонту, накладные на покупку запчастей и т.п. Договор аренды Путевой лист (формы 4-с, 4-п)

М.Ю. Ракитина,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о порядке учета курсовых разниц см. в статье "Курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете" // РНК, 2002, N 12. - Примеч. ред.

*(2) При оптовой закупке горюче-смазочных материалов (ГСМ) датой признания этих расходов, по нашему мнению, будет являться дата передачи ГСМ в производство как при методе начисления, так и при кассовом методе в случае предварительной оплаты. При последующей оплате датой признания этих расходов будет дата их оплаты.

*(3) Подробнее о применении вычетов по НДС см. статью "Изменения в порядке применения вычетов по НДС" // РНК, 2002, N 19. - Примеч. ред.

*(4) Подробнее об этом см. в статье "Аренда автомобиля у физических лиц" // РНК, 2002, N 11. - Примеч. ред.

*(5) Законами субъектов РФ размер ставки, предусмотренной п.1 ст.284 НК РФ, может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом ее размер не может быть ниже 10,5%.