Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 декабря 2002 г. N 26-12/61684 О представлении в налоговый орган РФ по месту учета сведений о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов у источника выплаты дохода и ежеквартальном представлении налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной компании (резидента Республики Кипр), которая не ведет на территории РФ коммерческой деятельности и получает доходы от участия в договоре простого товарищества, если налог с этих доходов удерживается и перечисляется российской организацией, ведущей дела простого товарищества

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 15 декабря 2002 г. N 26-12/61684

Вопрос: Иностранная компания (резидент Республики Кипр) состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, при этом коммерческой деятельности на территории Российской Федерации не ведет, а является участником договора простого товарищества и получает доходы от такого участия. Налог с доходов от участия в простом товариществе удерживается и перечисляется в бюджет российской организацией, ведущей дела простого товарищества.

В связи с изложенным просим разъяснить, следует ли иностранной компании представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов у источника выплаты дохода и следует ли ежеквартально представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации?

Ответ: В соответствии со ст. 289 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 Налогового кодекса.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии со ст. 246 Кодекса признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации.

Заполняются и представляются только необходимые в конкретном случае разделы декларации.

Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разделы 1-2, при этом термин "предпринимательская деятельность" понимается в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Раздел 2 заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налоговая декларация представляется за каждый отчетный (налоговый) период.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации, в соответствии со ст. 246 Кодекса являются плательщиками налога на прибыль. При этом налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации.

Согласно п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом по всем видам доходов, указанным в п. 1 ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности, случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

При рассмотрении вопроса о признании деятельности иностранной организации, осуществляемой или не осуществляемой через постоянное представительство в Российской Федерации, необходимо учитывать положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношениях между Россией и соответствующим иностранным государством, или законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 термин "постоянное представительство" для целей указанного Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия одного Договаривающегося Государства на территории другого Договаривающегося Государства.

Одновременно п. 6 ст. 306 Кодекса предусмотрено, что факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в случае если российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, на момент выплаты дохода не уведомлена получателем дохода, что выплачиваемый ему доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и она не располагает нотариально заверенной копией свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах (оформленной в соответствии со ст. 310 Кодекса), то в соответствии со ст. 310 Кодекса она обязана исчислить и удержать налог с доходов иностранной организации.

Налоговый агент, производивший в отчетном периоде выплаты доходов в пользу иностранной организации, согласно п. 4 ст. 310 НК РФ обязан представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин