Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 февраля 2003 г. N 26-12/12112 О порядке признания российской организацией дохода от оказания услуг по заключенному с иностранной фирмой контракту на гарантийное обслуживание на территории РФ произведенных инофирмой изделий в случае, если указанные услуги оплачиваются ежеквартально в соответствии с продажной стоимостью поставленных в данном периоде изделий, и половину дохода российская организация использует на закупку материалов для гарантийного обслуживания, а также о порядке списания расходов по закупке материалов для гарантийного обслуживания

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 27 февраля 2003 г. N 26-12/12112

Вопрос: Российская организация заключила с иностранной фирмой контракт на гарантийное обслуживание изделий, произведенных инофирмой. Указанное обслуживание осуществляется на территории Российской Федерации. По условиям контракта инофирма оплачивает услуги российской организации ежеквартально в соответствии с продажной стоимостью поставленных в данном периоде изделий. Половину указанного дохода российская организация должна использовать на закупку материалов для гарантийного обслуживания.

Как для целей налогообложения прибыли определить дату признания дохода от оказания рассматриваемых услуг? В каком порядке следует списывать расходы по закупке материалов для гарантийного обслуживания?

Ответ: Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ определены доходы, учитываемые при исчислении базы по налогу на прибыль. Согласно названной статье к ним относятся доходы от реализации товаров и внереализационные доходы, за исключением закрытого перечня доходов, поименованных ст. 251 НК РФ.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов указанные поступления признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Как следует из вопроса, организация получает выручку в рамках контракта с инофирмой - производителем изделий, имеющих гарантию, от оказания услуг по гарантийному обслуживанию этих изделий, реализованных на территории Российской Федерации.

Если организация применяет метод начисления, то в соответствии со ст. 271 НК РФ, определяющей порядок признания доходов при названном методе, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступления средств в их оплату.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами для целей главы 25 НК РФ признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 272 НК РФ установлен порядок признания расходов при методе начисления.

В соответствии с этой статьей расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов (в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги)) признается дата передачи в производство сырья и материалов.

Таким образом, организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления и осуществляющая на платной основе гарантийное обслуживание изделий, на основании контракта об оказании этих услуг с фирмой - производителем этих изделий, вправе признать для целей налогообложения материальные расходы в части стоимости материалов, приходящейся на оказанные услуги по гарантийному обслуживанию.

Дату признания денежных средств, полученных от производителя изделий на оказание услуг населению по осуществлению гарантийного ремонта этих изделий, доходом для целей налогообложения, организация-получатель должна определить самостоятельно, руководствуясь указанными выше положениями ст. 271 НК РФ и условиями контракта, заключенного с производителем этих изделий.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин