Применение имущественных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц (А.В. Белозеров, И.Н. Пастухов, "Законодательство", N 4, апрель 2003 г.)

Применение имущественных налоговых
вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц

Налоговый кодекс (НК) РФ, как и ранее действовавший Закон РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон о подоходном налоге), предусматривает, что при продаже гражданами имущества полученные суммы включаются в их налоговую базу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. На первый взгляд, такое положение несправедливо, ведь продаваемое имущество, как правило, ранее было куплено за денежные средства, с которых подоходный налог уже взимался. В то же время, законодатель предоставляет гражданам возможность уменьшить налоговую базу на фиксированную сумму (до 1 млн руб. - при продаже недвижимого имущества указанных в ст.220 НК РФ категорий и до 125 тыс. руб. - при продаже любого иного имущества) либо вычесть из налоговой базы всю полученную налогоплательщиком от покупателя сумму (в случае, если указанные в ст.220 НК РФ категории недвижимого имуществ находились в собственности налогоплательщика пять или более лет, а иное имущество - три года или более).

Имущественный вычет по выбору налогоплательщика может быть предоставлен ему в иной форме - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от реализации соответствующего имущества (за исключением реализации ценных бумаг, а также продажи имущества индивидуальными предпринимателями в рамках осуществления ими предпринимательской деятельности - в последнем случае применяются вычеты, предусмотренные ст.221 НК РФ). Поэтому если налогоплательщик, например, купил автомашину, а в следующем году решил ее продать, он, при условии сохранения документов, подтверждающих ее оплату (выданная продавцом квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая прием денег за автомобиль), вправе при подаче декларации за тот год, в котором состоялась продажа, уменьшить налоговую базу на сумму, указанную в квитанции.

Налогоплательщик вправе претендовать на имущественный налоговый вычет при продаже имущества, но не имущественных прав. Ведь в ст.220 НК РФ речь идет исключительно о вычетах при продаже имущества, а, согласно п.2 ст.38 НК РФ, имущественные права в понятие "имущество" не входят. Поэтому если налогоплательщик, например, уступает другому лицу по возмездному договору право на получение в собственность квартиры, возникшее из инвестиционного договора, он не имеет права на вычет, предусмотренный подп.1 п.1 ст.220 НК РФ. Заплатить налог ему придется со всей полученной от покупателя (цессионария) суммы. В аналогичной ситуации находится налогоплательщик при продаже доли в уставном капитале организации, при любой возмездной уступке права требования*(1). Лишь в том случае, если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, осуществляющим соответствующую операцию в рамках своей предпринимательской деятельности, он сможет вычесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, ранее понесенные им при оплате данного имущественного права (п.1 ч.1 ст.221 НК РФ).

Весьма актуален вопрос о возможности применения имущественного налогового вычета при продаже совместным или долевым собственником своей доли в праве собственности на квартиру и при покупке доли в праве собственности. По смыслу п.2 ст.244, п.1 ст.254 и последнего абзаца ст.255 ГК РФ каждый из сособственников имеет не часть квартиры, а лишь долю в праве общей собственности на квартиру, при этом в случае общей долевой собственности доля четко определена, а в случае общей совместной собственности доля не определена, но может быть определена и выделена. В связи с этим исходя из буквального толкования норм ст.220 НК РФ участник общей собственности не имеет права на имущественный вычет при возмездном отчуждении (продаже, мене) своей доли*(2).

Как представляется, действующая редакция ст.220 НК РФ позволяет предложить следующее решение рассматриваемой проблемы, касающейся покупки и продажи долей в праве собственности на имущество. Согласно абз.4 подп.1 п.1 ст.220 НК РФ, при реализации имущества, находящегося в общей собственности, имущественный вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле (при общей долевой собственности) либо по договоренности между ними (при общей совместной собственности). Следовательно, при реализации доли в праве собственности на квартиру, даже когда такая реализация не связана с реализацией квартиры в целом, физическое лицо вправе заявить вычет в размере, пропорциональном стоимости продаваемой доли. Иными словами, если реализуется 1/3 доля в праве собственности на квартиру, вычет по абз.1 подп.1 п.1 ст.220 НК РФ должен предоставляться в размере полученной от покупателя цены, но не более 1/3 от 1 000 000 руб.

Предоставление вычета без такого ограничения противоречило бы абз.4 подп.1 п.1 ст.220 НК РФ и ставило бы в неравное положение совладельцев, реализующих квартиру целиком, и совладельцев, реализующих квартиру частями. Полный отказ в предоставлении рассматриваемого вычета при реализации доли ставил бы таких продавцов в неравное положение с налогоплательщиками, продающими объекты права собственности целиком.

Аналогично, исходя из абз.4 подп.2 п.1 ст.220 НК РФ, следовало бы разрешать ситуации с покупкой доли в праве собственности на квартиру (жилой дом) с той лишь разницей, что, исходя из размера вычета 600 000 руб., при покупке 1/3 доли в праве собственности на квартиру (жилой дом) налогоплательщик сможет претендовать на вычет в размере не более 200 000 руб.

Следует также отметить, что при реализации доли в праве собственности на квартиру, жилой дом, дачу, садовый домик или земельный участок личность покупателя доли (в том числе родственные связи с продавцом доли) не имеет правового значения, за исключением случая продажи доли супругу (супруге) налогоплательщика. Законным режимом имущества супругов является режим общей совместной собственности, поэтому в случае реализации доли может оказаться, что в составе проданной супругу доли 1/2 часть уже принадлежала покупателю до продажи, что делает такую сделку ничтожной (по крайней мере, в соответствующей части).

При применении налогоплательщиком вычета в размере 1 млн или 125 тыс. руб. (подп.1 п.1 ст.220 НК РФ) указанные в ст.220 НК РФ суммы являются максимальными и не зависят от числа объектов, реализованных налогоплательщиком в течение года. Так, при реализации за этот период нескольких машин, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе рассчитывать на уменьшение налоговой базы только на 125 тыс. руб. (либо на сумму документально подтвержденных произведенных им расходов, связанных с покупкой, ремонтом, улучшением внешнего вида (тюнингом) указанных автомобилей).

При продаже налогоплательщиком имущества (за исключением ценных бумаг) определение налоговой базы и удержание налога источником выплаты не производится независимо от того, является ли покупатель имущества юридическим или физическим лицом*(3). Данное положение основано на п.2 ст.226 НК РФ, согласно которому источник выплаты не производит исчисление и уплату налога с доходов налогоплательщика, в отношении которых исчисление налога осуществляется в соответствии со ст.228 НК РФ (т.е. самостоятельно налогоплательщиком). Лицо, являющееся источником таких выплат, по окончании налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов*(4).

МНС РФ в своих рекомендациях делает исключение для случаев продажи имущества налогоплательщиками-нерезидентами. Так, в п.1 раздела VI Методических рекомендаций МНС предусмотрено, что "при выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода". Однако эта рекомендация МНС РФ не соответствует нормам, закрепленным в п.2 ст.226 и подп.2 п.1 ст.228 НК РФ, и потому применению не подлежит.

В отношении физических лиц - нерезидентов необходимо отметить следующее. Налогоплательщиками такие лица, согласно ст.207 НК РФ, становятся лишь в случае получения ими доходов от источников в России. К числу таких доходов, согласно п.1 ст.208 НК РФ, относятся в том числе доходы от реализации имущества, находящегося в России. Согласно п.3 ст.224 НК РФ, в отношении всех доходов физических лиц - нерезидентов применяется ставка в размере 30%, а п.4 ст.210 НК РФ предусматривает, что никакие налоговые вычеты не применяются к доходам, для которых установлены иные, чем 13%, ставки налога. Тем самым физические лица - нерезиденты ставятся в весьма невыгодное положение по сравнению с гражданами России, продающими свое имущество, так как, в отличие от последних, платят налог со всей полученной от покупателя суммы, к тому же по повышенной ставке.

Как резиденты, так и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами в России, в случае продажи своего имущества в соответствии с п.3 ст.228 и п.3 ст.229 НК РФ обязаны в течение пяти дней с момента получения от покупателя всей причитающейся суммы подать декларацию о фактически полученных на соответствующую дату доходах и, в случае получения налогового уведомления, уплатить сумму налога с этих доходов (п.5 ст.228 НК РФ).

Весьма невыгодно для налогоплательщиков положение п.2 ст.220 НК РФ, согласно которому имущественные налоговые вычеты предоставляются (за исключением случаев проведения операций с ценными бумагами) по окончании налогового периода. Ведь налогоплательщик подает декларацию в течение пяти дней после завершения расчетов с покупателем, а затем уплачивает по налоговому уведомлению сумму налога, рассчитанную налоговым органом без применения имущественного налогового вычета, который, исходя из буквального толкования п.2 ст.220 НК РФ, предоставляется по окончании налогового периода, т.е. года. В результате в течение года налогоплательщик уплачивает налог со всех полученных сумм, и лишь по окончании этого срока, после подачи им налоговой декларации за год и письменного заявления, излишне уплаченная сумма налога будет ему возвращена. Представляется, что справедливым решением проблемы было бы исключение слов "по окончании налогового периода" из п.2 комментируемой статьи.

В то же время, если налогоплательщик, продающий в течение года свое имущество, договорился с покупателем о том, что часть причитающейся суммы (например, один рубль) будет выплачена в последний день текущего года, то "день прекращения выплат" в смысле п.3 ст.229 НК РФ будет приходиться на последний день года. Такие условия договора позволят налогоплательщику подать письменное заявление о применении имущественного вычета одновременно с предоставлением налоговой декларации за год.

Определенные сложности на практике могут возникнуть при решении вопроса о том, в течение какого времени проданное имущество находилось в собственности налогоплательщика. Исходя из конструкции п.1 ст.220 НК РФ, налогоплательщику необходимо документально подтвердить период нахождения имущества в его собственности. Это наиболее актуально при продаже недвижимости.

Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон о регистрации), государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права собственности на недвижимость. При этом, однако, права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Закона о регистрации, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной тем же законом. Государственная регистрация прав, осуществляемая в отдельных субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до вступления в силу Закона о регистрации, является юридически действительной (п.1 ст.6 Закона о регистрации).

Одним из оснований для государственной регистрации прав на недвижимое имущество является судебное решение (п.1 ст.17 Закона о регистрации). В соответствии со ст.264 ГПК РФ суд по заявлению граждан устанавливает факты, имеющие юридическое значение, т.е. те, от которых зависит возникновение, изменение или прекращение личных или имущественных прав граждан или организаций. В частности, суд может установить факт владения строением на праве собственности в случае, если у заявителя был правоустанавливающий документ о принадлежности строения, но он утрачен, и указанный факт не может быть подтвержден во внесудебном порядке.

Следует также учитывать норму, закрепленную в п.4 ст.218 ГК РФ, согласно которой член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, а также другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество. До принятия ГК РФ аналогичное положение содержалось в п.2 ст.7 Закона СССР от 6 марта 1990 г. "О собственности в СССР" и в п.2 ст.13 Закона РСФСР от 24 декабря 1990 г. "О собственности в РСФСР".

В свидетельстве о государственной регистрации права на недвижимое имущество, выдаваемом органом по регистрации прав на недвижимое имущество, в графе "основания для государственной регистрации" обычно делается ссылка на справку о полностью выплаченном пае, при этом указывается номер и дата выдачи справки, кем она выдана, однако не указывается дата окончательного внесения пая, позволяющая определить дату возникновения права собственности на недвижимость (гараж, бокс, квартиру). При продаже гаража, квартиры, ранее принадлежавшей ЖК, ЖСК, ГСК, собственник - член кооператива, оформивший право собственности незадолго до продажи соответствующего объекта, для того чтобы воспользоваться вычетом в размере всей полученной от покупателя суммы, должен получить от кооператива справку с указанием даты полного внесения им пая и с этой даты исчислять время нахождения объекта в своей собственности.

В пункте 1 раздела VI Методических рекомендаций МНС приведен следующий пример применения имущественного налогового вычета при продаже налогоплательщиком автомашины и гаража. Физическое лицо получило в налоговом периоде 170 000 руб. от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража. По окончании календарного года на основании поданной таким физическим лицом декларации с указанием суммы, полученной от продажи автомобиля и гаража, налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.1 п.1 ст.220 НК РФ, в размере 125 000 руб., поскольку физическим лицом не были представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение названного имущества, а также не был подтвержден период владения этим имуществом. Сумма разницы в размере 45 000 руб. (170 000 руб. минус 125 000 руб.) включена в налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%.

Приведенный пример иллюстрирует необходимость для налогоплательщика подтверждать период нахождения у него в собственности того или иного объекта, для чего необходимо при продаже, например, автомобиля оставлять у себя ксерокопии полученных при покупке автомобиля документов (техпаспорт, свидетельство о регистрации транспортного средства), а также документов, выдаваемых при снятии автомобиля с учета (паспорт транспортного средства), чтобы облегчить получение в дальнейшем документов, подтверждающих период нахождения соответствующего имущества в его собственности.

Вычет, предусмотренный подп.2 п.1 ст.220 НК РФ, позволяет уменьшить налоговую базу на суммы, израсходованные на строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры, а также на суммы, истраченные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках для реализации указанной цели. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.

До 1 января 2001 г. подобный вычет был предусмотрен подп."в" п.6 ст.3 Закона о подоходном налоге. Поскольку абз.6 подп.2 п.1 ст.220 НК РФ содержит запрет лишь на предоставление налогоплательщику вычета, "предусмотренного настоящим подпунктом", то налогоплательщик, в предыдущие годы пользовавшийся вычетом по подп."в" п.6 ст.3 Закона о подоходном налоге, не лишен права заявить налоговый вычет по подп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Право на рассматриваемый вычет возникает лишь после оформления права собственности налогоплательщика на построенное (приобретенное) жилье, т.е. после получения свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество - если право собственности оформлялось в 1998 г. или позднее либо после регистрации права собственности в уполномоченных органах субъекта федерации (в Москве - свидетельство о внесении в реестр собственности или свидетельство на право собственности, выданные соответственно Москомимуществом или Фондом имущества Москвы) - если право собственности регистрировалось в 1997 г. или ранее.

Если налогоплательщик в текущем году направил денежные средства на приобретение (строительство) жилья, но оформил свое право собственности в следующем году, то вычет ему будет предоставлен лишь по окончании следующего календарного года. При этом налогоплательщик не обязательно должен оплатить приобретаемое жилье денежными средствами. Он может воспользоваться иными средствами платежа, в том числе векселями, при этом сохраняя право на указанный вычет*(5).

Вычет, по нашему мнению, должен быть предоставлен ему и в том случае, если его денежное обязательство перед продавцом погашается зачетом встречного однородного требования. Так, согласно п.2 ст.567 ГК РФ, в договоре мены каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. При этом к договору мены применяются правила ГК РФ о купле-продаже. При обмене квартир, находящихся в собственности физических лиц, каждой из сторон может быть предоставлен вычет в размере, равном оговоренной в договоре мены цене приобретаемой стороной квартиры.

Так, Конституционный Суд РФ отмечает: "Гражданский кодекс Российской Федерации рассматривает плату как лишь один из возможных способов исполнения возмездного договора: в соответствии с пунктом 1 статьи 423 возмездным является договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, а в соответствии со статьей 410 обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования"*(6). По мнению Конституционного Суда, использование налогоплательщиком неденежных форм расчетов с контрагентами (зачет встречных требований, бартерные операции) не должно ущемлять их прав и интересов по сравнению с лицами, использующими денежные формы расчетов*(7).

При этом, однако, следует учитывать, что сторона в договоре мены является и получателем дохода от продажи собственной квартиры, хотя этот доход при равноценном обмене она в виде денежных средств не получает. Такой доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, может быть ею уменьшен на сумму вычета, предусмотренного подп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

Подпункт 2 п.1 ст.220 НК РФ не содержит указания на налоговый период, в котором налогоплательщик осуществил расходование средств на приобретение (строительство) жилья. Согласно ст.31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Вводный закон к части второй НК РФ), часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. Что касается правоотношений, начавшихся до введения в действие части второй НК РФ, она применяется к тем правам и обязанностям, которые появятся после введения ее в действие.

Поскольку право на рассматриваемый вычет могло возникнуть у налогоплательщика лишь после вступления в силу главы 23 НК РФ (до этого момента данный вычет не был установлен законодательством), а правоотношения по исчислению и уплате налога появляются по истечении каждого налогового периода (п.1 ст.55 НК РФ), то налогоплательщик, направивший средства на строительство или приобретение жилья до 1 января 2001 г., вправе после этой даты заявить льготу по подп.2 п.1 ст.220 НК РФ по своему выбору при подаче декларации либо по итогам 2000 г., либо по итогам любого из следующих лет. Тот факт, что налогоплательщик, направивший средства на приобретение жилья до 1 января 2001 г., в принципе вправе воспользоваться рассматриваемым налоговым вычетом, подтверждается и позицией, занятой МНС РФ*(8).

При этом, по нашему мнению, не имеет значения, использовал ли ранее налогоплательщик по данным суммам вычет, предусмотренный подп."в" п.6 ст.3 Закона о подоходном налоге - ведь вычеты по новому и старому законодательству не идентичны, при этом ни гл.23 НК РФ, ни Вводный закон к части второй НК РФ не содержат запрета на применение имущественного вычета в части сумм, ранее прольготированных по подп."в" п.6 ст.3 Закона о подоходном налоге.

Налоговый вычет по подп.2 п.1 ст.220 НК РФ не применяется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ. Поскольку в п.2 ст.20 НК РФ речь идет о признании лиц взаимозависимыми судом по основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20, под взаимозависимыми лицами в данном случае следует понимать лиц, не указанных в п.1 ст.20, причем такие лица должны быть признаны взаимозависимыми в судебном порядке. На это обстоятельство справедливо обращает внимание С.Д. Шаталов*(9).

Важно отметить, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.2 п.1 ст.220 НК РФ, является единственным налоговым вычетом, который может быть перенесен в неиспользованной части на последующие налоговые периоды до полного его использования, без ограничения количества лет. Кроме того, в соответствии с п.2 ст.56 НК РФ налогоплательщик вправе приостановить использование рассматриваемого вычета (который является по своей правовой природе налоговой льготой в смысле ст.56 НК РФ*(10)) на один или несколько налоговых периодов.

МНС РФ в качестве примера приводит ситуацию, когда налогоплательщик сначала пользуется льготой, предусмотренной подп."в" п.6 ст.3 Закона о подоходном налоге, а после 1 января 2001 г. - вычетом, предусмотренным подп.2 п.1 ст.220 НК РФ*(11). Физическое лицо приобрело в 1999 г. квартиру за 700 тыс. руб. В этом же году по месту основной работы заявлен налоговый вычет в связи с расходами по покупке квартиры. Сумма вычета, предоставленного за 1999 г., составила 150 тыс. руб., за 2000 г. - 180 тыс. руб. Всего за два года пользования льготой освобождено от налогообложения 330 тыс. руб. (150 тыс. руб. плюс 180 тыс. руб.).

Общий размер льготы за все годы ее использования по расходам налогоплательщика в связи с приобретением (строительством) квартиры или жилого дома, установленный Законом о подоходном налоге, составляет 417 450 руб. Размер имущественного налогового вычета по аналогичным расходам, предусмотренный подп.2 п.1 ст.220 НК РФ, установлен в размере 600 тыс. руб.

Доход налогоплательщика, полученный за 2001 г., налог с которого по ставке 13 % был удержан в размере 32,5 тыс. руб., составил 250 тыс. руб. На основании заявления и налоговой декларации налогоплательщика, представленных в налоговую инспекцию по месту его жительства по окончании 2001 г., произведен возврат налога на доходы в сумме 32,5 тыс. руб. Всего за три года сумма налоговых вычетов в связи с покупкой квартиры составила 580 тыс. руб. (150 тыс. руб. плюс 180 тыс. руб. плюс 250 тыс. руб.). В таком случае налогоплательщик вправе, по мнению налогового органа, по окончании 2002 г. заявить возврат налога с суммы дохода в размере 20 тыс. руб. (600 тыс. руб. минус 580 тыс. руб.).

Последний вопрос, имеющий важное практическое значение, касается последовательности применения различных налоговых вычетов, правом на которые обладает налогоплательщик. Например, вполне возможна ситуация, когда лицо имеет право и на имущественный, и на стандартные, и на социальные налоговые вычеты, а размер доходов, полученных им в течение года, не позволяет использовать их все. Если сначала будет применен имущественный налоговый вычет, который полностью перекроет общую сумму доходов налогоплательщика, облагаемых по ставке 13 %, то остальные вычеты за соответствующий налоговый период "пропадут", так как на следующие налоговые периоды они перенесены быть не могут.

С.Д. Шаталов предлагает следующее решение данной проблемы. Сначала должны применяться стандартные и социальные налоговые вычеты и только потом, с учетом оставшейся части доходов, - имущественные*(12). Косвенным доказательством правомерности такого решения, по мнению ученого, служит последовательность расположения в гл.23 НК РФ статей, посвященных налоговым вычетам. С таким подходом, с учетом положений п.7 ст.3 НК РФ, по нашему мнению, следует полностью согласиться.

А.В. Белозеров,

кандидат юрид. наук,

судья Арбитражного суда г.Москвы

И.Н. Пастухов,

начальник правовой службы Управления ФСНП РФ по г. Москве

"Законодательство", N 4, апрель 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Вывод о неправомерности предоставления имущественного вычета при реализации имущественного права на квартиру по договору об уступке требования содержится, например, в решении Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 3 июня 1999 г. по делу N А56-14032/99 и постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 сентября 1999 г. по этому же судебному делу.

*(2) Различие между понятиями "имущество" и "имущественное право" отмечает в своем постановлении от 5 сентября 2000 г. по делу N А65-2050\2000-СА1-29к Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассматривавший случай предоставления работодателем вычета работнику, выкупившему у члена своей семьи долю квартиры, которая ранее находилась в их совместной собственности. В числе прочих доводов суд отмечает, что "предметом сделки являлся не объект недвижимости, а имущественное право. Выдел долей в натуре не производился...". Следует, впрочем, отметить, что суд применял положения ранее действовавшего законодательства о подоходном налоге.

*(3) См. п.1 раздела VI Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 (с изменениями на 5 марта 2001 г.) (далее - Методические рекомендации МНС).

*(4) Там же.

*(5) См. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за III квартал 2000 г. (по гражданским делам) (утвержден постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 17 января 2001 г.).

*(6) См. Мотивировочная часть постановления Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г. N 3-П по делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой ЗАО "Востокнефтересурс". П.3.

*(7) См.: Там же. П.4.

*(8) См. п.2 раздела VI Методических рекомендаций МНС, п.22 Разъяснений по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, доведенных письмом МНС РФ от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619 (далее - Разъяснения МНС).

*(9) Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Сост. и автор коммент. С.Д. Шаталов. М., 2001. С.129.

*(10) Именно в качестве налоговых льгот рассматривает указанные вычеты С.Д. Шаталов (см.: Там же. С.111, 121, 133).

*(11) Разъяснения МНС РФ. П.22.

*(12) Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Сост. и авт. коммент. С.Д. Шаталов. С.130.