Ограничение прав владельца банковского счета (Ф. Гизатуллин, "Финансовая газета", N 24, 26, июнь 2003 г.)

Ограничение прав владельца банковского счета

Согласно действующему законодательству юридическое лицо или индивидуальный предприниматель без образования юридического лица - владелец счета, открытого в банке, вправе по своему усмотрению распоряжаться счетом и находящимися на нем средствами. Однако законодательство предусматривает и возможность ограничения данных прав владельца счета. Это - приостановление операций по счетам и арест средств на счетах.

Приостановление операций по счетам клиентов

Приостановление операций по банковским счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица (далее - приостановление) производится на основании ст.76 НК РФ и ст.282 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) и распространяется на счета, определяемые в соответствии со ст.11 НК РФ (т.е. открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства самими владельцами счетов). К таковым счетам относятся расчетные, корреспондентские, текущие, текущие валютные счета, "рублевые" счета типа "К" и "Н" нерезидентов, счета, обслуживаемые с помощью корпоративных банковских карт. Приостановление не распространяется на счета клиентов, открытые на основании иных договоров и сделок, а также на счета, являющиеся внутренними счетами бухгалтерского учета банка, - депозитные, ссудные, аккредитивные, валютные транзитные и валютные специальные транзитные счета.

Приостановление операций по счетам означает прекращение банком расходных операций по данным счетам клиента, за исключением платежей 1-й и 2-й очереди, а также платежей в бюджет и внебюджетные фонды из 3-й очереди, определенной законодательством (ст.855 ГК РФ с особенностями, установленными ст.37 Федерального закона от 30.12.01 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год").

Возможность проведения платежей в бюджет и внебюджетные фонды при приостановлении вытекает из того, что содержание части 2 п.1 ст.76 НК РФ относительно запрета проведения банками всех платежей, кроме отнесенных к 1-й и 2-й очереди, нельзя трактовать в отрыве от целевого назначения приостановления. В соответствии со ст.72 НК РФ приостановление является одним из способов обеспечения исполнения обязательств налогоплательщика по уплате налогов и сборов. Однако исполнить данное обязательство налогоплательщик может только путем списания денег со счета либо добровольно путем представления в банк платежного поручения на уплату налога, либо на основании инкассового поручения налогового органа.

Кроме того, согласно п.2 ст.76 НК РФ решение о приостановлении принимается одновременно с вынесением решения о взыскании налога, а отменяется согласно п.6 ст.76 НК РФ после представления налоговому органу налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату последним налога. Таким документом может быть либо инкассовое либо платежное поручение с отметкой банка об исполнении.

Если исходить из буквальной трактовки части 2 п.1 ст.76 НК РФ о возможности проведения в период приостановления только платежей 1-й и 2-й очереди, то налогоплательщик никогда не сможет выполнить свою обязанность по уплате налога и получить освобождение от приостановления, поскольку все расчеты, включая уплату налогов, рассматриваемая категория налогоплательщиков должна проводить в безналичном порядке, а открытие другого счета, даже для уплаты налога - это право налогоплательщика, а не обязанность. Отсюда следует, что даже при наличии приостановления банк обязан исполнять поручения как налогового органа, так и самого налогоплательщика, связанные с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора в бюджет и внебюджетные фонды, несмотря на то что возможность проведения данных расчетных операций прямо не предусмотрена ст.76 НК РФ.

Поскольку отсутствие в законе прямого указания на возможность проведения платежей в бюджет в период приостановления операций по счетам налогоплательщиков было чревато судебными спорами, которые, судя по характеру отношений, инициировались штрафами, возлагавшимися налоговыми органами за нарушение режима приостановления операций по счетам, МНС России издало (в первую очередь для собственных работников, как следует из ч.2 ст.4 НК РФ) приказ от 2.04.03 г. N БГ-3-29/159. Из текста данного приказа следует, что операции по счетам налогоплательщиков приостанавливаются при одновременном взыскании задолженности. Порядок, приведенный в приказе, снимает для банков и для самих налоговых органов неопределенность в действиях по списанию на основании инкассовых поручений налоговых органов задолженности с принадлежащих налогоплательщикам счетов, в отношении которых налоговыми органами принято решение о приостановлении операций.

Помимо указанного запрета приостановление влечет за собой, также начиная с момента приостановления запрет:

открытия клиенту банком, включая его обособленные структурные подразделения, новых счетов, открываемых на основании договоров банковского счета (ст.11 НК РФ);

закрытия банком счетов клиента, операции по которым приостановлены, при наличии средств на счетах, даже при наличии заявления клиента, поскольку это повлечет за собой необходимость перечисления средств с закрываемого счета (расходная операция);

безакцептного и бесспорного списания средств со счетов клиентов по всем иным соответствующим требованиям, предъявленным в период приостановления, очередность которых не соответствует очередности платежей, проведение которых допустимо при приостановлении.

Решения о приостановлении вправе принимать следующие государственные органы путем оформления соответствующих документов, предъявляемых в банк, которые должны содержать точное наименование налогоплательщика и номера счетов, по которым приостанавливаются операции:

МНС России - решение руководителя (его заместителя) инспекции МНС России (форма установлена приложением к приказу МНС России от 2.04.03 г. N БГ-3-29/159);

ГТК России - решение начальника (его заместителя) таможенного органа ГТК России (форма установлена приложением 1 к приказу ГТК России от 3.06.02 г. N 567);

Главное управление федерального казначейства Минфина России (ГУФК) - постановление руководителя органа ГУФК (форма нормативно не установлена).

В части полномочий ГУФК следует отметить следующее. Во-первых, согласно БК РФ приостановление может применяться только к нарушителям бюджетного законодательства, что само по себе является достаточно расплывчатой формулировкой, поскольку исполнение бюджетного законодательства подразумевает также и пополнение бюджета, т.е. в первую очередь уплату налогов и сборов. Но контроль пополнения бюджета таким способом является компетенцией налоговых органов. Во-вторых, БК РФ не содержит указаний, в каких случаях может применяться приостановление, и не содержит механизма его реализации в отличие от других мер, основания и механизм применения которых этим Кодексом предусмотрен. Таким образом, можно предположить, что исходя из сущности приостановления в корреспонденции со ст.76 НК РФ и в контексте БК РФ приостановление должно применяться лишь к нарушителям порядка расходования бюджетных средств, т.е. к лицам, получающим на свои счета бюджетные средства и допускающим их нецелевое расходование.

Само приостановление действует с момента получения банком оригинала документа о приостановлении, которым можно считать время получения, указанное на документе. В тех случаях, когда время доставки документа в банк установить невозможно, единственным основанием для определения времени доставки является дата регистрации документа номером входящей корреспонденции банка. В этом случае момент приостановления определяется самим банком, однако в любом случае не позднее начала следующего операционного дня.

Приостановление отменяется решением об отмене приостановления, принятым органом, вынесшим решение о приостановлении, или его вышестоящим органом, либо решением суда о признании недействительным документа о приостановлении. Момент отмены приостановления определяется по тем же правилам, что и момент начала приостановления. Документы, поступившие в банк в период приостановления, после его отмены исполняются в порядке очередности, установленной законодательством.

Арест средств на счетах клиентов

В отличие от приостановления арест помимо средств на счетах, открытых на основании договоров банковского счета, может быть наложен также и на средства, находящиеся на счетах, открытых на основании договоров банковского вклада. Также помимо средств на счетах, принадлежащих юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица, арест может быть наложен и на средства, находящиеся на счетах физических лиц. Таким образом, к приведенному перечню счетов добавляются также счета депозитов, срочные и до востребования, включая счета физических лиц.

Решение об аресте может быть принято:

судьей суда общей юрисдикции - на основании ст.115, 165 УПК РФ для обеспечения исполнения приговора в части гражданского иска, других имущественных взысканий или возможной конфискации имущества вынесением постановления о разрешении следственного действия, форма которого установлена приложением N 89 к УПК РФ (в рамках уголовного судопроизводства) или на основании определения об обеспечении гражданского иска, вынесенного в соответствии со ст.140, 142, 225 ГПК РФ - выдачей исполнительного листа, содержание которого установлено ст.8 Федерального закона от 21.07.97 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (в рамках гражданского судопроизводства);

судьей арбитражного суда - на основании определения об обеспечении гражданского иска, вынесенного в соответствии со ст.91, 96, 185 АПК РФ, выдачей исполнительного листа, содержание которого установлено ст.8 Закона N 119-ФЗ;

судебным приставом - исполнителем - на основании ст.46 Закона N 119-ФЗ в ходе исполнительного производства изданием постановления об аресте денежных средств либо постановлением об аресте и списании денежных средств, содержание которых установлено ст.8, 88 Закона N 119-ФЗ.

Исходя из сопоставления ст.77 НК РФ и ст.128 ГК РФ можно было бы предположить, что правом наложения ареста на денежные средства обладают также налоговые и таможенные органы, поскольку деньги являются видом имущества. Подобная точка зрения поддерживается, в частности, в комментарии к ст.285 Постатейного комментария к Таможенному кодексу Российской Федерации под ред. А.Н. Козырина (Изд-во "Статут", 2001 г.). Однако структура и содержание ст.77 НК РФ и ее сопоставление с содержанием и назначением ст.76 НК РФ позволяют сделать вывод, что право ареста в рамках ст.77 НК РФ предоставляется налоговым органам в отношении имущества иного, чем денежные средства, находящиеся на банковских счетах. Арест денежных средств на банковских счетах в отличие от приостановления не позволит добиться цели, преследуемой подобным арестом, - уплаты платежей в бюджет.

Арест - это однократное действие, направленное на фиксацию средств, находящихся на счете в момент ареста, которое запрещает клиенту распоряжаться (совершать расходные операции) указанными средствами в пределах суммы, на которую наложен арест. Следовательно, наложение ареста не фиксирует счет, как это происходит при приостановлении, и не запрещает клиенту пользоваться счетом. Из этого вытекает следующее. Если на счете клиента находятся денежные средства в объеме, превышающем указанную в документе об аресте, то арест накладывается только на сумму, указанную в документе, а клиент вправе распоряжаться оставшейся суммой по своему усмотрению. Если на счете клиента находятся денежные средства в объеме, меньшем, чем указано в документе об аресте, то арест накладывается только на денежные средства, находящиеся на счете на момент наложения ареста. Если на счете клиента денежные средства отсутствуют, то банк возвращает документ об аресте (за некоторыми исключениями, о которых будет сказано ниже) органу, наложившему арест, за отсутствием предмета ареста.

Помимо запрета на расходные операции в пределах арестованной суммы арест влечет за собой начиная с момента ареста:

прекращение банком любых расходных операций по счету в пределах суммы, на которую наложен арест, независимо от очередности данной операции;

запрет закрытия банком счетов, средства на которых арестованы, даже при наличии заявления клиента (по тем же основаниям, что и приостановление);

запрет списания банком со счета денежных средств в пределах суммы, на которую наложен арест, до момента снятия ареста, в том числе по платежам, в целях обеспечения которых наложен данный арест.

Вследствие того что арест накладывается на средства, находящиеся на счете, а не на сам счет, клиент вправе закрыть счет, на котором отсутствуют средства, несмотря на предъявленный к счету документ об аресте находящихся на нем средств.

Банку следует обращать внимание, решением какого именно суда (арбитражного или общей юрисдикции), а также каким видом постановления судебного пристава - исполнителя наложен арест. Поскольку арест в соответствии с законодательством накладывается на средства, находящиеся на счете, то по общему правилу арест не распространяется на денежные средства, которые будут находиться на счете, т.е. на средства, вновь зачисляемые (вносимые) на счет после получения банком документа об аресте, в том числе на начисляемые банком по счету проценты на арестованные средства. Следовательно, банк не вправе накапливать денежные средства на счете клиента до суммы, указанной в документе об аресте, и препятствовать клиенту распоряжаться средствами, поступающими на счет после даты наложения ареста.

Это положение применяется к аресту, наложенному арбитражными судами в качестве меры обеспечения иска (информационное письмо президиума ВАС РФ от 25.07.96 г. N 6). Однако для ареста, наложенного судами общей юрисдикции в силу ст.390 ГПК РФ, а также для ареста, наложенного постановлением судебного пристава - исполнителя об аресте и списании денежных средств в силу п.12.7 положения Банка России от 3.10.02 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", применяется накопительный метод, поскольку в соответствии с указанными нормами все причитающиеся клиенту платежи до полного погашения взыскиваемой суммы должны перечисляться взыскателю или на депозитный счет суда.

Документ об аресте (постановление, исполнительный лист) должен предъявляться в банк в оригинале либо в дубликате и содержать точное наименование клиента, номер счета и сумму денежных средств на счете, на которую налагается арест. Из этого следует, что, если в документе указано несколько счетов, конкретная сумма, на которую налагается арест, должна быть определена по каждому счету. Указание в документе одной суммы и нескольких счетов не соответствует требованиям законодательства. Документ об аресте денежных средств, находящихся на валютных счетах клиента, должен содержать указание на конкретную сумму в валюте, подлежащую аресту, либо указание на валютный эквивалент конкретной суммы в российских рублях.

Поскольку банк обязан исполнить требования, содержащиеся в документах об аресте, в конкретно указанном объеме, то требования документа, в котором указаны несколько счетов и единая сумма, на которую должен быть наложен арест, банк вправе не исполнять ввиду невозможности определения суммы, подлежащей аресту на каждом счете.

Арест действует с момента получения банком документа об аресте, которым можно считать время получения, указанное на документе. В тех случаях, когда время доставки документа в банк установить невозможно, единственным основанием для определения времени доставки является дата регистрации документа номером входящей корреспонденции банка. В этом случае момент ареста определяется самим банком, однако в любом случае не позднее начала следующего операционного дня.

Арест снимается:

решением о снятии ареста и бесспорном списании ранее арестованной суммы, принятым органом, вынесшим решение об аресте;

решением о снятии ареста, принятым органом, вынесшим решение об аресте, или его вышестоящим органом;

решением об отмене документа об аресте, принятым вышестоящим органом органа, вынесшего решение об аресте;

решением суда о признании недействительным документа об аресте.

Момент снятия ареста определяется по тем же правилам, что и момент начала ареста.

Свои особенности имеет арест по постановлению судебного пристава - исполнителя об аресте и взыскании денежных средств, которое является одновременно исполнительным документом о списании денежных средств со счета и исполняется по правилам бесспорного списания. В связи с этим такое постановление должно сопровождаться инкассовым поручением, а при недостатке или отсутствии средств на счете помещается в картотеку N 2 вместе с инкассовым поручением до исполнения либо до снятия ареста.

После снятия ареста проведение расходных операций с суммой, на которую был наложен арест, в том числе по платежам, в обеспечение которых наложен арест, допускается в очередности, установленной законодательством.

Дискуссионным является вопрос о возможности или невозможности закрытия счета налогоплательщика во время наложения ареста на средства на данном счете. Существует поддерживаемая многими практиками точка зрения, основанная на части 1 ст.859 ГК РФ, что арест средств не препятствует закрытию счета. Поскольку при аресте средств банк фактически выполняет функции хранителя арестованного имущества (по аналогии со ст.48, п.3 части 4 ст.51, ст.53 ФЗ "Об исполнительном производстве"), он несет ответственность лишь за сохранность этих средств налогоплательщика, которые в дальнейшем могут быть перечислены банком по требованию уполномоченного государственного органа, но не за обязательность наличия в банке счета налогоплательщика, на котором должны учитываться эти средства. Данная позиция представляется достаточно убедительной при выстраивании линии защиты в возможном судебном споре с налоговыми органами.

(Окончание следует)

Ф. Гизатуллин,

начальник юридического управления коммерческого банка

"Финансовая газета", N 24, 26, июнь 2003 г.