Нормы естественной убыли: бег по кругу продолжается (Е. Аккерман, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.)

Нормы естественной убыли: бег по кругу продолжается

Согласно подп.2 п.7 ст.254 НК РФ "потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ" приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения. Столько же, сколько существует этот пункт, существует и проблема, связанная с отсутствием самих норм.

Памятуя о постановлении Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке ТМЦ", МЭРТ РФ Приказом от 31 марта 2003 г. N 95 утвердило нет, не сами нормы, а всего лишь методические рекомендации по их разработке. Для этого понадобилось без малого полгода.

Действительно, п.4 названного постановления обязывал МЭРТ РФ разработать и направить федеральным органам исполнительной власти методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. И конкретных сроков в нем не указывалось. Зато в соответствии с п.5 постановления N 814 сами нормы должны быть утверждены федеральными органами в установленном порядке до 1 января 2003 г. Что в настоящих условиях, естественно, невозможно. Но теперь хотя бы ясны основные положения, которые будут учтены при разработке норм.

Итак, из самого определения нормы естественной убыли следует, что это допустимая величина безвозвратных потерь, то есть уменьшения массы товара при сохранении его качества вследствие естественного изменения биологических или физико-химических его свойств.

Необходимо учитывать, что к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака. Кроме того, если транспортировка или хранение ТМЦ производились с нарушением требований стандартов, технических и технологических условий и т.п., то потери ТМЦ не относятся к естественной убыли.

Не рекомендуется применять нормы естественной убыли по товарно-материальным ценностям, принимаемым и сдаваемым путем счета или по трафаретной массе, хранящимся или транспортируемым в герметичной таре.

Считается целесообразным устанавливать нормы естественной убыли ТМЦ для осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября) периодов. Важны будут также тип и вместимость технологического оборудования для хранения и транспортировки. Кроме того, в целях учета климатического фактора, влияющего на естественную убыль ТМЦ, приложением к Приказу Минэкономразвития N 95 субъекты РФ подразделяются на три климатические группы.

Нормы естественной убыли с учетом технологических условий хранения и транспортировки ТМЦ будут пересматриваться по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Причем в процессе пересмотра могут быть как отменены ранее действовавшие нормы, так и введены новые.

Вопрос только в том, когда же произойдет переход от общих слов (методических рекомендаций) к делу и появятся собственно нормы. Конечно, в очередной раз может повториться ситуация, имевшая место в 1997 г., когда Приказом МВЭС РФ от 19 декабря 1997 г. N 631 было установлено, что с 1 января 1997 г. для всех организаций независимо от форм собственности действуют нормы естественной убыли согласно Приложению. А может и не повториться, поскольку власть нисколько не теряет от отсутствия "утвержденных в установленном порядке" норм. Налоговики даже в выгоде, ведь их позиция проста: нет норм - нельзя и суммы недостач и потерь принять для целей налогообложения прибыли (об этом "БП" уже писало в N 45 за 2002 г.).

Однако есть и другая, отражающая интересы налогоплательщиков позиция, высказанная в "БП" N 22 за 2003 г. А. Дуюновым. Для многих, не привыкших спорить с налоговыми органами, идея покажется чересчур смелой, и ее последователям явно придется доказывать свою правоту в суде. Но вопрос по крайней мере логичен. Почему, если Правительство РФ не выполняет поручение законодателя, расплачиваться должен добросовестный налогоплательщик - непонятно.

Е. Аккерман,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.