Вход
Расходы организации на оплату отпусков (Н.М. Балакирева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 11, 12, 13, июнь, июль, 2003 г.)
Расходы организации на оплату отпусков
Июнь - начало сезона отпусков. Предоставлением ежегодных оплачиваемых отпусков реализуется одно из основных трудовых прав работника, закрепленное в п.5 ст.37 Конституции РФ,- право на отдых. Согласно ст.114 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
В соответствии со ст.20 ТК РФ для приобретения права на ежегодный отпуск работник - физическое лицо должен состоять в трудовых отношениях (заключить трудовой договор (контракт)) с работодателем - юридическим (организация) либо физическим лицом. Согласно ст.58 ТК РФ срок трудового договора, а также условия рабочего времени в данном случае значения не имеют. Так, в ст.93 ТК РФ определено, что работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска. В соответствии со ст.291 ТК РФ работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы. Для работников, занятых на сезонных работах, ст.295 ТК РФ также установлено право на предоставление оплачиваемых отпусков из расчета два календарных дня за каждый месяц работы. Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника может предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности (ст.286 ТК РФ).
За всеми работниками, находящимися в ежегодном оплачиваемом отпуске, сохраняется место работы (должность). Не допускается увольнение работника по инициативе работодателя (за исключением случая ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателя - физического лица) в период пребывания работника в отпуске (ст.81 ТК РФ).
В соответствии со ст.136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Согласно ст.115 ТК РФ продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.
Для некоторых категорий работников законодательством о труде в Российской Федерации установлены удлиненные отпуска. Так, ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам в возрасте до восемнадцати лет предоставляется продолжительностью 31 календарный день в удобное для них время (ст.267 ТК РФ). Ежегодный оплачиваемый отпуск инвалидов составляет не менее 30 календарных дней (ст.23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации"). Педагогические работники образовательного учреждения имеют право на ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определена Постановлением Правительством РФ от 1 октября 2002 г. N 724 "О продолжительности ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска, предоставляемого педагогическим работникам образовательных учреждений".
Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность предоставления работникам помимо основных оплачиваемых отпусков ежегодных дополнительных отпусков. Согласно ст.116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, установленных федеральными законами.
В соответствии с действующим законодательством дополнительные отпуска предоставляются следующим категориям граждан:
пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС (п.9 ч.1 ст.14, п.4 ч.2 ст.19, п.2 ч.1 ст.20 Закона РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-I "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС");
подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (п.15 ч.1 ст.2 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне");
медицинским, ветеринарным и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании противотуберкулезной помощи (ст.15 Федерального закона от 18 июня 2001 г. N 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации");
спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций (п.6 ст.28 Федерального закона от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей");
работникам прокуратуры (ст.41.4 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-I "О прокуратуре Российской Федерации");
работникам здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также лицам, работающим с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека (ст.22 Федерального закона от 30 марта 1995 г. N 38-ФЗ "О предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции").
Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Согласно ст.120 ТК РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Пример 1. Работнику организации, расположенной в районе Крайнего Севера, предоставляются: основной отпуск - 28 календарных дней; дополнительный отпуск в соответствии со ст.321 ТК РФ - 24 календарных дня; дополнительный отпуск за работу в режиме ненормированного рабочего дня - 7 календарных дней.
Общая продолжительность отпуска в этом случае составит 59 календарных дней (28 + 24 + 7).
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен работнику и до истечения шести месяцев.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:
время фактической работы;
время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска;
время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
другие периоды времени, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом организации.
Не включаются в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск:
время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст.76 ТК РФ;
время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;
время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.
Для некоторых категорий работников оплачиваемый отпуск по их письменному заявлению должен быть предоставлен до истечения шести месяцев непрерывной работы в данной организации. Согласно ст.122 ТК РФ таким правом могут воспользоваться:
женщины - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
работники в возрасте до восемнадцати лет;
работники, усыновившие ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
иные работники в случаях, предусмотренных федеральными законами.
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.
Согласно ст.123 ТК РФ очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно по графику отпусков, утверждаемому работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков составляется по унифицированной форме N Т-7, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление N 26).
Работодатель после утверждения графика обязан обеспечить своевременное доведение его до сведения всех работников. Как правило, утвержденные графики вывешиваются на видном месте или объявляются работникам под расписку.
Работник должен быть извещен о времени начала отпуска не позднее чем за две недели до его начала. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. При составлении графиков отпусков работодатель должен по возможности учитывать пожелания работников. Однако предоставляемые отпуска не должны нарушать нормального хода работы организации.
В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации отпуска могут предоставляться как последовательно одним работникам за другими, так и одновременно всем или некоторым группам работников. Отпуска не должны приурочиваться исключительно к определенному числу месяца (например, с 1-го или 15-го числа каждого месяца), а должны по возможности равномерно распределяться в течение всего месяца.
Некоторым категориям работников в случаях, предусмотренных федеральными законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по желанию работников в удобное для них время. Например, по желанию мужа ежегодный отпуск предоставляется ему в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации.
Согласно ст.41 ТК РФ в коллективный договор могут быть включены обязательства работников и работодателей по вопросам предоставления и продолжительности отпусков.
Статьей 124 ТК РФ предусмотрена возможность продления или перенесения ежегодного оплачиваемого отпуска. Так, ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях:
временной нетрудоспособности работника;
исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы;
в других случаях, предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации.
Ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между работником и работодателем переносится на другой срок, если работнику своевременно не была произведена оплата за время этого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели до его начала.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. В этом случае отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который данный отпуск предоставляется.
Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и(или) опасными условиями труда.
Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.
Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Согласно ст.125 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Такая возможность предусмотрена ст.126 ТК РФ. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.
В соответствии со ст.127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока данного договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.
При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.
Чтобы уйти в отпуск, работник должен написать заявление. Оно составляется в произвольной форме. Заявление должен подписать руководитель организации. Например, заявление на предоставление отпуска может выглядеть так:
Генеральному директору ООО "Альфа"
Петрову Петру Петровичу
от старшего бухгалтера
Иванова Ивана Ивановича
Заявление
Прошу предоставить мне очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней на период с 16 июня по 13 июля 2003 г.
10 июня 2003 г. ____________ /И.И. Иванов/
(подпись) (расшифровка подписи)
На основании заявления издается приказ о предоставлении отпуска.
Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику(ам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом), применяются унифицированные формы N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику" и N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", утвержденные Постановлением N 26.
Приказы составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку.
На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делают отметки в личной карточке (форма N Т-2 или N Т-2ГС), лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а) и рассчитывают заработную плату, причитающуюся за отпуск.
Приведем форму и образец заполнения унифицированной формы N Т-6 и N Т-6а.
Унифицированная форма N Т-6
Утверждена
Постановлением Госкомстата России
от 06.04.2001 N 26
/-----------\
| Код |
|-----------|
Форма по ОКУД | 0301005 |
|-----------|
ООО "Альфа" по ОКПО | |
----------------------------- \-----------/
(наименование организации)
/--------------------------\
|Номер документа| Дата |
|---------------+----------|
Приказ | 112 |10.06.2003|
(распоряжение) \--------------------------/
о предоставлении отпуска работнику
/---------------\
|Табельный номер|
Предоставить отпуск |---------------|
Иванову Ивану Ивановичу | 177 |
-------------------------------------------------------------------/
(фамилия, имя, отчество)
Старший бухгалтер
--------------------------------------------------------------------
(наименование профессии (должности))
Бухгалтерия
--------------------------------------------------------------------
(наименование структурного подразделения)
Ежегодный оплачиваемый отпуск
--------------------------------------------------------------------
(вид отпуска (ежегодный оплачиваемый, учебный, без сохранения
заработной платы и другие))
за период работы с " 01 " января 20 03 года по " 01 " июня 20 03 года
------ ------ ---- ------ ----- ---
/----\ календарных
на | 28 | ----------- дней
\----/ рабочих
с " 16 " июня 20 03 года по " 13 " июля 20 03 года
------ ----- --- ----- ----- ----
Руководитель организации Ген. директор П.П. Петров
------------- ---------- ---------------------
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
С приказом (распоряжением) ознакомлен " 10 " июня 20 03 года
---------- ------ ----- ----
(подпись)
Унифицированная форма N Т-6а
Утверждена
Постановлением Госкомстата России
от 06.04.2001 N 26
/-----------\
| Код |
|-----------|
Форма по ОКУД | 0301005 |
|-----------|
ООО "Альфа" по ОКПО | |
----------------------------- \-----------/
(наименование организации)
/--------------------------\
|Номер документа| Дата |
|---------------+----------|
Приказ | 112 |10.06.2003|
(распоряжение) \--------------------------/
о предоставлении отпуска работнику
Предоставить отпуск:
| Фамилия, имя, от- чество |
Табель- ный номер |
Структур- ное под- разделе- ние |
Профессия (долж- ность) |
Отпуск | Основание | С прика- зом (ра- споряже- нием) ознаком- лен. Подпись работни- ка. Дата |
|||||
| вид (ежего- дный учебный, ный, без сохране- ния за- работной платы и другие) |
за период | коли- чест- во дней (ка- лен- дар- ных, рабо- чих) |
дата | ||||||||
| c | по | начала | оконча- ния |
||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Карпов Петр Олегович |
133 | Охрана | Охранник | Ежегод- ный |
01.01.03 | 01.06.03 | 28 | 02.06.03 | 29.06.03 | Ст.114 ТК РФ |
|
| Орлов Олег |
121 | Охрана | Охранник | Ежегод- ный |
01.01.03 | 01.06.03 | 28 | 02.06.03 | 29.06.03 | Ст.114 ТК РФ |
|
| Фролов Игорь Иванович |
148 | Охрана | Охранник | Ежегод- ный |
01.01.03 | 01.06.03 | 28 | 02.06.03 | 29.06.03 | Ст.114 ТК РФ |
|
| ... | |||||||||||
Руководитель организации Ген. директор П.П. Петров
------------- ---------- ---------------------
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется унифицированная форма N Т-60, утвержденная Постановлением N 26.
При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 формы N Т-60 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка; в графах 4, 5 - количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.
Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
Приведем форму и образец заполнения унифицированной формы N Т-60.
Унифицированная форма N Т-60
Утверждена Постановлением Госкомстата России
от 06.04.01 N 26
/-----------\
| Код |
|-----------|
Форма по ОКУД | 0301005 |
|-----------|
ООО "Альфа" по ОКПО | |
----------------------------- \-----------/
(наименование организации)
/--------------------------\
|Номер документа| Дата |
|---------------+----------|
| 23 |10.06.2003|
Записка-расчет \--------------------------/
о предоставлении отпуска работнику
/---------------\
|Табельный номер|
|---------------|
Иванову Ивану Ивановичу | 177 |
-------------------------------------------------------------------/
(фамилия, имя, отчество)
Старший бухгалтер
--------------------------------------------------------------------
(наименование профессии (должности), разряд, класс (категория)
квалификация)
Бухгалтерия
--------------------------------------------------------------------
(наименование структурного подразделения)
Предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск
за период работы с " 01 " января 20 03 года по " 01 " июня 20 03 года
------ ------ ---- ------ ----- ---
на
с " 16 " июня 20 03 года по " 13 " июля 20 03 года
------ ----- --- ----- ----- ----
/----\ календарных
и (или) дополнительный (другой) отпуск на | - | ----------- дней
\----/ рабочих
| Дополнительный или другой отпуск |
Количество дней (календарных, рабочих) |
Дата | Основание пре- доставления до- полнительного отпуска |
||
| начала отпуска |
окончания отпуска |
||||
| вид | код | ||||
Работник
кадровой службы Начальник отдела кадров С.С. Семенова
------------------------ ---------- ---------------------
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Оборотная сторона формы N Т-60
Расчет оплаты отпуска
/------------------------------\ /------------------------------------\
| Расчетный | Выплаты, | | Количество | Средний |
| период | учитываемые | |--------------------------| дневной |
|---------------|при исчислении| | дней | часов |(часовой)|
| год | месяц | среднего | | расчетного |расчетного | зарабо- |
| | | заработка, | | периода | периода | ток, |
| | | руб. | |(календарных, | | руб. |
| | | | | рабочих) | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
|-------+-------+--------------| |--------------+-----------+---------|
| 1 | 2 | 3 | | 4 | 5 | 6 |
|-------+-------+--------------| |--------------+-----------+---------|
| 2003 |Март | 9000 | | | | |
|-------+-------+--------------| | | | |
| 2003 |Апрель | 9000 | | 88,8 | - | 304 |
|-------+-------+--------------| | | | |
| 2003 |Май | 9000 | | | | |
\---------------+--------------| \------------------------------------/
Итого| 27000 |
\--------------/
| Начислено | ||||||||
| за июнь месяц --------- текущий |
за июль месяц --------- будущий |
всего, руб |
||||||
| коли- чество дней отпус- ка |
сумма за отпуск, руб. |
другие начисле- ния |
коли- чество дней отпус- ка |
сумма за отпуск, руб. |
другие начис- ления |
|||
| из фонда оплаты труда |
из фонда оплаты труда |
|||||||
| 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 15 | 4 560 | - | - | 13 | 3 952 | - | - | 8 512 |
| Удержано, руб. | Причитается к выплате руб. |
||||||
| налог на доход |
всего | ||||||
| 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |
| 1 107 | - | - | - | - | - | 1 107 | 7 405 |
К выплате сумма Семь тысяч четыреста пять руб. 00 коп.
--------------------------------------
По платежной ведомости (расходному ордеру) N 84 от "10" июня 2003 г.
---- ---- ---- ----
Бухгалтер Т.Т. Карпова
----------- -----------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Расчет отпускных осуществляется исходя из среднего заработка работника. В соответствии со ст.139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Именно три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа соответствующих месяцев), предшествующих событию (в данном случае под событием понимается предоставление отпуска), являются расчетным периодом.
Во исполнение п.38 Плана подготовки проектов нормативных правовых актов Правительства РФ, необходимых для реализации Трудового Кодекса Российской Федерации, утвержденного распоряжением Правительства РФ от 17 апреля 2002 г. N 516-р, Минтруд России совместно с Минфином России, Минэкономразвития России и Минобразования России подготовил проект Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, установленного ст.139 ТК РФ (далее - Положение). Правительство РФ Постановлением от 11 апреля 2003 г. N 213 утвердило данное Положение, которое вступило в силу 24 апреля 2003 г. и является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм.
В Положении разъясняется порядок расчета средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.
В соответствии со ст.139 ТК РФ при расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от их источников. В пункте 2 Положения приведен примерный перечень выплат, учитываемых для расчета среднего заработка.
Отметим, что до введения ТК РФ в действие при определении среднего заработка учитывалась и материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, поскольку она была включена в перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка в соответствии с приложением к Порядку исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг., утвержденному Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38. Действие данного Постановления было продлено и на 2002 г. распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 г. N 1552-р, но применялось в части, не противоречащей ТК РФ, который был введен в действие с 1 февраля 2002 г. Так как в соответствии со ст.139 ТК РФ при расчете среднего заработка учитываются только выплаты по заработной плате, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, с 1 февраля 2002 г. в расчет не включается, поскольку не является заработной платой и не входит в состав денежного содержания государственных служащих, которое состоит из должностного оклада, надбавок к должностному окладу за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, выслугу лет, премий по результатам работы. Поэтому условия выплаты материальной помощи следует утверждать отдельным локальным нормативным актом.
В пункте 14 Положения определен порядок учета премий и вознаграждений, фактически начисленных за расчетный период.
Премии и вознаграждения учитывают в следующем порядке:
ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год,- в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Пример 2. Работнику ООО "Альфа", имеющему должностной оклад в размере 10000 руб., с 1 июля 2003 г. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Коллективным договором в организации предусмотрено начисление ежемесячных премий в размере 10% должностного оклада. Расчетный период отработан работником полностью.
В расчетный период войдут апрель, май и июнь 2003 г.
Средний дневной заработок работника составит:
((10 000 руб. x 3 мес.) + (1000 руб. x 3 мес.)) : 3 : 29,6 = 371,62 руб.,
где 1000 руб. - размер ежемесячной премии работника (10 000 руб. x 10%).
Сумма отпускных, подлежащая выплате работнику, составит:
371,62 руб. x 28 дн. = 10 405,36 руб.
Пример 3. Работнику ООО "Альфа", имеющему должностной оклад в размере 10 000 руб., с 1 июля 2003 г. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период отработан работником полностью. В апреле 2003 г. ему начислена премия по итогам работы за год в размере 6000 руб.
В расчетный период войдут апрель, май и июнь 2003 г.
Ежемесячный доход работника будет увеличен на премии в размере:
6000 руб. : 12 мес. = 500 руб.
Средний дневной заработок работника составит:
[(10 000 руб. x 3 мес.) + (500 руб. ? 3 мес.)] : 3 : 29,6 = 354,73 руб.
Сумма отпускных, подлежащая выплате работнику, составит:
354,73 руб. x 28 дн. = 9932,44 руб.
Согласно п.4 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пример 4. Работник ООО "Альфа" в расчетном периоде для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска (апрель - июнь) в период с 1 по 31 мая получал пособие по временной нетрудоспособности.
В данном случае расчетным периодом будут два месяца: апрель и июнь.
Установленные ТК РФ нерабочие праздничные дни из расчетного периода исключаются, не учитываются при определении продолжительности отпусков и не оплачиваются.
Пример 5. Работнику ООО "Альфа" с 5 июня 2003 г. предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Последним днем отпуска будет 3 июля, так как праздничный день 12 июня в число календарных дней отпуска включаться не будет.
Если работнику установлен неполный рабочий день, отпускные рассчитывают по общим правилам.
Пример 6. Работнику ООО "Альфа" с 1 июля 2003 г. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Должностной оклад работника - 5000 руб. С 1 июня 2003 г. по письменной просьбе работника ему устанавливается четырехдневная рабочая неделя с должностным окладом в размере 4100 руб.
В расчетный период войдут апрель, май, июнь 2003 г.
Среднедневной заработок работника составит:
(5000 руб. + 5000 руб. + 4100 руб.) : 3 : 29,6 = 158,78 руб.
Сумма отпускных будет равна:
158,78 руб. x 28 дн. = 4445,84 руб.
Согласно п.5 Положения, если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п.4 Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.
Пример 7. Работнику ООО "Альфа" с 1 июля 2003 г. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В период с 1 апреля по 30 июня 2003 г. работник получал пособие по временной нетрудоспособности.
Так как в расчетном периоде работник не отработал ни одного рабочего дня, в качестве расчетного периода необходимо рассматривать январь, февраль и март 2003 г. и средний заработок рассчитывать исходя из заработной платы, начисленной работнику в этот период времени.
Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, то согласно п.6 Положения средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
Пример 8. Согласно приказу руководителя организации работник принят на работу с 16 июня 2003 г. с должностным окладом в размере 5000 руб. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. По договоренности с руководителем организации ему предоставляется с 23 июня 2003 г. ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Как видно из условия, расчетного периода для определения среднего заработка работника нет. Поэтому, поскольку до момента наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, работник отработал пять рабочих дней, средний заработок будет рассчитываться исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за эти дни, и составит:
5000 руб. : 20 дн. x 5 дн. = 1250 руб.,
где 20 дн. - количество рабочих дней по пятидневной рабочей неделе в июне 2003 г.
Если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, то согласно п.7 Положения средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.
Рассмотрим теперь, как бухгалтеру рассчитывать размер отпускных, если расчетный период отработан работником не полностью (например, если работник болел или находился в отпуске без сохранения заработной платы). Статьей 139 ТК РФ не предусмотрена методика определения средней заработной платы для такой ситуации. В этом случае необходимо руководствоваться абз.2 п.9 Положения, в котором сказано: "В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах". При этом количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Пример 9. Работнику ООО "Альфа" с 22 июля 2003 г. предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Должностной оклад работника - 12 000 руб. В период с 20 по 29 мая работнику выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности.
Расчетный период для определения размера отпускных - апрель, май, июнь 2003 г.
Заработная плата работника в мае 2003 г. составит:
(12 000 руб. : 19 дн.) x (19 дн. - 8 дн.) = 6947,37 руб.
Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце составит:
11 дн. x 1,4 = 15,4 дн.,
где 11 дн. - число рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.
Среднедневной заработок работника составит:
(12 000 руб. + 6947,37 руб. + 12 000 руб.) : (29,6 + 15,4 + 29,6) = 414,84 руб.
Размер отпускных составит:
414,84 руб. x 28 дн. = 11 615,52 руб.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Пример 10. Работник принят на работу на основании трудового договора со 2 июля по 12 августа 2003 г. В соответствии с договором организация выплачивает денежное вознаграждение в сумме 9000 руб.
Количество рабочих дней в пересчете на шестидневную рабочую неделю составляет 36 дней. Поскольку работник отработал один полный календарный месяц, ему предоставлен отпуск 2 рабочих дня.
Средний дневной заработок за расчетный период составит:
9000 руб. : 36 дн. = 250 руб.
Сумма выплаченных отпускных составляет:
250 руб. x 2 дн. = 500 руб.
Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.
Согласно п.13 Положения при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период. Для определения размера оплаты отпуска среднечасовой заработок умножается на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.
Пример 11. В организации ведется суммированный учет рабочего времени (исходя из 40-часовой рабочей недели). Работнику с 1 июля 2003 г. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Оклад работника - 1350 руб. Расчетный период работник отработал полностью.
В расчетный период войдут апрель, май, июнь 2003 г.
Средний часовой заработок работника составит:
(1350 руб. + 1350 руб. + 1350 руб.) : (175 ч + 151 ч + 159 ч) = 8,35 руб.,
где 175 ч - количество отработанных часов в апреле при 40-часовой рабочей неделе, 151 ч и 159 ч - в мае и июне соответственно.
Средний заработок для оплаты отпуска составит:
8,35 руб. x 40 ч x 4 нед. = 1336 руб.,
где 40 ч - количество рабочего времени в часах в неделю при 40-часовой рабочей неделе, 4 нед. - количество календарных недель отпуска.
Как уже отмечалось, часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Такая возможность предусмотрена ст.126 ТК РФ.
Обратим внимание на то, что работодатель не обязан соглашаться на замену отпуска денежной компенсацией.
Несмотря на достаточно простую формулировку ст.126 ТК РФ, ее можно понимать по-разному: компенсация за неиспользованные отпуска может выплачиваться, с одной стороны, за все неиспользованные дни отпуска (в том числе за прошлые годы, предшествующие году основного отпуска), а с другой стороны, только за часть каждого из неиспользованных отпусков, превышающую 28 календарных дней. Такая позиция изложена в письме Минтруда России от 25 апреля 2002 г. N 966-10 "О применении статьи 126 ТК РФ".
Пример 12. По определенным причинам работник не использовал ежегодный оплачиваемый отпуск в 2001 г. - 30 календарных дней, в 2002 г. - 34 календарных дня. Работник подал письменное заявление о замене отпуска денежной компенсацией.
Вариант 1. Компенсация предоставляется за все неиспользованные дни отпуска, превышающие 28 календарных дней.
Если организация примет решение о замене работнику отпуска денежной компенсацией, то работнику будут компенсированы 36 календарных дней (30 дн. + 34 дн. - 28 дн.).
Вариант 2. Компенсация предоставляется только за часть каждого неиспользованного отпуска, превышающую 28 календарных дней.
В этом случае при согласии администрации организации на замену отпуска денежной компенсацией работнику будут компенсированы только 8 календарных дней ((30 дн. - 28 дн.) + + (34 дн. - 28 дн.)).
В письме Минтруда России сказано, что "впредь, до формирования практики применения Трудового Кодекса Российской Федерации, а также судебной практики по данному вопросу, решение этого вопроса возможно по соглашению сторон". Таким образом, учитывая разъяснения Минтруда России, работодатели и работники могут самостоятельно выбирать удобный для них вариант трактовки ст.126 ТК РФ. Однако все же следует помнить, что данный документ не носит нормативный характер и является лишь разъяснением по конкретному запросу.
Размер компенсации за неиспользованные отпуска рассчитывается по тем же правилам, которые применяются при исчислении отпускных.
Напомним, что все суммы, причитающиеся увольняющемуся работнику, в том числе компенсацию за неиспользованные отпуска, организация обязана выплатить ему в день увольнения.
В некоторых случаях, предусмотренных ТК РФ, труд работников оплачивается в особом режиме. В первую очередь это относится к оплате работы в выходные и нерабочие праздничные дни, в ночное время, а также работы, проводимой работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени и сверх нормального числа рабочих часов в учетном периоде.
Согласно подп."л" п.2 Положения компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, начисляемые работнику, учитываются при исчислении его средней заработной платы.
В соответствии со ст.153 ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:
сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по дневным часовым ставкам,- в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
работникам, получающим месячные должностные оклады,- в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх должностного оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день проводится в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх должностного оклада, если работа проводится сверх месячной нормы.
Пример 13. Работнику ООО "Альфа" установлен должностной оклад в размере 15 000 руб. Со 2 июля 2003 г. работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В июне 2003 г. работник отработал один выходной и один нерабочий праздничный день, которые были ему оплачены в размере двойной дневной тарифной ставки. Число рабочих дней в июне по производственному календарю - 20. Расчетный период работник отработал полностью.
В расчетный период войдут апрель, май, июнь 2003 г.
Дневная тарифная ставка работника составит:
15 000 руб. : 20 дн. = 750 руб.
Среднедневной заработок работника составит:
(15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 750 руб. x 2 дн.) : 3 : 29,6 = 523,65 руб.
Размер отпускных составит:
523,65 руб. x 28 дн. = 14 662,20 руб.
Статьей 154 ТК РФ предусмотрено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Конкретные размеры повышения определяет работодатель с учетом мнения представительного органа работников в коллективном или трудовом договоре.
Как и оплата труда за работу в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата работы в ночное время учитывается при исчислении средней заработной платы.
Пример 14. Согласно положениям коллективного договора в ООО "Альфа" установлена доплата за работу в ночное время в размере 20% часовой тарифной ставки. Часовая тарифная ставка работника - 25 руб. В апреле 2003 г. работник отработал в ночное время 35 часов. С 1 июля 2003 г. работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Количество рабочих часов в апреле 2003 г. - 175 ч, в мае - 151 ч, в июне - 159 ч. Расчетный период работник отработал полностью.
В расчетный период войдут апрель, май, июнь 2003 г.
Размер заработной платы работника по тарифу составит:
25 руб. x (175 ч + 151 ч + 159 ч) = 12 125 руб.
Размер доплаты за работу в ночное время составит:
25 руб. x 35 ч x 20% = 175 руб.
Среднедневной заработок работника составит:
(12 125 руб. + 175 руб.) : 3 : 29,6 = 138,51 руб.
Размер отпускных составит:
138,51 руб. x 28 дн. = 3878,28 руб.
Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Оплата сверхурочной работы будет учитываться при исчислении средней заработной платы.
Пример 15. Работнику ООО "Альфа" установлена часовая тарифная ставка в размере 20 руб. С 1 июля 2003 г. работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Количество рабочих часов в апреле 2003 г. - 175 ч, в мае - 151 ч, в июне - 159 ч. Расчетный период работник отработал полностью. В мае 2003 г. работник сверхурочно отработал 6 часов.
В расчетный период войдут апрель, май, июнь 2003 г.
Размер заработной платы работника по тарифу составит:
20 руб. x (175 ч + 151 ч + 159 ч) = 9700 руб.
Размер доплаты за работу в сверхурочное время составит:
в первые два часа работы: 20 руб. x 2 ч x 1,5 = 60 руб.;
в последующие часы работы: 20 руб. x 4 ч x 2 = 160 руб.
Среднедневной заработок работника составит:
(9700 руб. + 60 руб. + 160 руб.) : 3 : 29,6 = 111,71 руб.
Размер отпускных составит:
111,71 руб. x 28 дн. = 3127,88 руб.
Согласно подп."л" п.2 Положения выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда учитываются при расчете средней заработной платы.
Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что труд в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях оплачивается с применением районных коэффициентов, установленных федеральным законодательством, а также с учетом процентных надбавок к заработной плате.
Пример 16. Работник работает в организации, расположенной в Туруханском районе Красноярского края. Должностной оклад работника - 4000 руб. С 1 июля 2003 г. работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней и дополнительный отпуск за работу в районах Крайнего Севера продолжительностью 16 календарных дней. Расчетный период работник отработал полностью. В организации действует районный коэффициент к заработной плате, равный 1,5. В апреле и мае 2003 г. работнику выплачивалась премия в размере 1500 руб.
В расчетный период войдут апрель, май, июнь 2003 г.
Среднедневной заработок работника составит:
(4000 руб. + 1500 руб. + 4000 руб. + 1500 руб. + 4000 руб.) x 1,5 : 3 : 29,6 = 253,38 руб.
Размер отпускных составит:
253,38 руб. x (28 дн. + 16 дн.) = 11 148,72 руб.
Согласно п.15 Положения при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке.
Если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода.
Пример 17. Работнику ООО "Альфа" предоставлен отпуск с 7 июля 2003 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период работник отработал полностью. Ежемесячный размер заработной платы работника - 6000 руб. С 1 июня 2003 г. работнику повышена заработная плата на 20% (коэффициент повышения - 1,2).
Средний дневной заработок работника составит:
(6000 руб. x 1,2 + 6000 руб. x 1,2 + 7200 руб.) : 3 : 29,6 = 243,24 руб.
Сумма выплаченных отпускных составит:
243,24 руб. x 28 дн. = 6810,72 руб.
Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.
Пример 18. Работнику ООО "Альфа" предоставлен отпуск с 7 июля 2003 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период работник отработал полностью. Ежемесячный размер заработной платы работника - 6000 руб. С 1 июля 2003 г. работнику повышена заработная плата на 20% (коэффициент повышения - 1,2).
Средний дневной заработок работника составит:
(6000 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.) : 3 : 29,6 дн. x 1,2 = 243,24 руб.
Сумма выплаченных отпускных составит:
243,24 руб. x 28 дн. = 6810,72 руб.
Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.
Пример 19. Работнику ООО "Альфа" предоставлен отпуск с 7 июля 2003 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период работник отработал полностью. Ежемесячный размер заработной платы работника - 6000 руб. С 21 июля 2003 г. работнику повышена заработная плата на 20% (коэффициент повышения - 1,2).
Средний дневной заработок работника составит:
(6000 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.) : 3 : 29,6 дн. = 202,70 руб.
Сумма оплаты отпуска будет составлять:
с 7 по 20 июля: 202,70 руб. x 14 дн. = 2837,80 руб.;
с 21 июля по 3 августа: 202,70 руб. x 1,2 x 14 дн. = 3405,36 руб.
Всего сумма выплачиваемых отпускных составит:
2837,80 руб. + 3405,36 руб. = 6243,16 руб.
Аналогичным образом корректируется средний дневной заработок при повышении надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и особые условия государственной службы.
Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, поэтому в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, эти суммы относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) или продажу (20, 23, 25, 26, 29, 44).
Если части предоставленного ежегодного оплачиваемого отпуска приходятся на несколько календарных месяцев (например, с 23 июня по 20 июля), то в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и Планом счетов такие расходы отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 70.
Пример 20. Административному работнику ООО "Альфа" Иванову И.И., должностной оклад которого равен 9000 руб., предоставлен ежегодный отпуск с 16 июня 2003 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период работник отработал полностью. Для учета доходов и расходов организация использует метод начисления.
В расчетный период войдут март, апрель и май 2003 г.
Среднедневной заработок работника составит:
(9000 руб. + 9000 руб. + 9000 руб.) : 3 : 29,6 = 304,05 руб.
В данном примере 15 дней отпуска работника приходится на июнь, а 13 дней - на июль 2003 г. Поэтому в бухгалтерском учете в качестве расходов на оплату труда нужно учесть:
в июне: 304,05 руб. x 15 дн. = 4560,75 руб.,
в июле: 304,05 руб. x 13 дн. = 3952,65 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" необходимо сделать такие проводки:
в июне 2003 г.:
Д 26 - К 70 - 4560,75 руб. - отражены расходы на выплату отпускных за июнь,
Д 97 - К 70 - 3952,65 руб. - отнесены на расходы будущих периодов отпускные за июль;
в июле 2003 г.:
Д 26 - К 97 - 3952,65 руб. - отражены расходы на выплату отпускных за июль.
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, включаются в состав расходов организации на оплату труда, которые в свою очередь на основании ст. 253 НК РФ включаются в состав расходов организации, связанных с производством и (или) реализацией. Учет таких расходов в целях налогообложения зависит от того, какой метод признания доходов и расходов использует организация.
Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ при методе начисления признавать расходы на оплату труда нужно ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов. Начислять же отпускные за конкретный месяц нужно в соответствующей доле, т.е. только ту сумму отпускных, которая приходится на число дней отпуска в этом месяце. Такой вывод можно сделать из п. 1 ст. 272 НК РФ, которым установлено, что расходы учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
При кассовом методе согласно п. 3 ст. 273 НК РФ отпускные признаются расходом в момент погашения задолженности по ним перед работником, иными словами, в день выплаты отпускных. Таким образом, при кассовом методе расходы на отпуск учитываются еще до того, как работник идет в отпуск.
Пример 21. Используем условия примера 20 и отразим расходы ООО "Альфа" на оплату отпусков в целях налогового учета.
В соответствии с главой 25 НК РФ для учета выплат работникам, включаемых в расходы на оплату труда, применяется регистр учета расходов на оплату труда.
В июне 2003 г. в регистре учета расходов на оплату труда будет сделана запись о расходах на оплату отпусков в доле, приходящейся на данный месяц.
Регистр учета расходов на оплату труда
Налогоплательщик: ООО "Альфа"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7702217759
Период с 01.06.2003 по 30.06.2003
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Лицо, в пользу| Вид |Дата осущест-|Наименова-| Сумма |Объект учета| Итого |
|которого прои-| персонала |вления (на-|ние расхо-| расхода, |(вид расхода),| (по видам |
|зведено начис-| |числения) ра-|да | руб. |в связи с созда-| персонала),|
|ление | |схода | | |нием (приобрете-| руб. |
| | | | | |нием) которого| |
| | | | | |осуществлено на-| |
| | | | | |числение расхода| |
| | | | | |на оплату труда | |
|--------------+-------------+-------------+----------+-------------+----------------+-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | | |
|--------------+-------------+-------------+----------+-------------+----------------+-------------|
|Иванов И.И. |Администрация| 13.06.2003 | Оплата | 4 560,75 | - | 4 560,75 |
|Таб. N 21 | | | отпускных| | | |
|--------------+-------------+-------------+----------+-------------+----------------+-------------|
|Итого по реги-| | | | 4 560,75 | - | 4 560,75 |
|стру | | | | | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Ответственный за составление регистра И.И. Иванова
(подпись) (расшифровка подписи)
В июле 2003 г. в налоговом регистре будет отражена оставшаяся часть отпускных, приходящаяся на данный месяц.
Регистр учета расходов на оплату труда
Налогоплательщик: ООО "Альфа"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7702217759
Период с 01.07.2003 по 31.07.2003
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Лицо, в пользу| Вид |Дата осущест-|Наименова-| Сумма |Объект учета| Итого |
|которого прои-| персонала |вления (на-|ние расхо-| расхода, |(вид расхода),| (по видам |
|зведено начис-| |числения) ра-|да | руб. |в связи с созда-| персонала),|
|ление | |схода | | |нием (приобрете-| руб. |
| | | | | |нием) которого| |
| | | | | |осуществлено на-| |
| | | | | |числение расхода| |
| | | | | |на оплату труда | |
|--------------+-------------+-------------+----------+-------------+----------------+-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | | |
|--------------+-------------+-------------+----------+-------------+----------------+-------------|
|Иванов И.И. |Администрация| 01.07.2003 | Оплата | 3 952,65 | - | 3 952,65 |
|Таб. N 21 | | | отпускных| | | |
|--------------+-------------+-------------+----------+-------------+----------------+-------------|
|Итого по реги-| | | | 3 952,65 | - | 3 952,65 |
|стру | | | | | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Ответственный за составление регистра И.И. Иванова
(подпись) (расшифровка подписи)
Для организаций и индивидуальных предпринимателей выплаты (в том числе отпускные), которые они начисляют в пользу своих работников, являются объектом обложения единым социальным налогом в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ. Согласно ст. 242 НК РФ датой осуществления выплаты в пользу работника является день ее начисления. В этот день на сумму данной выплаты нужно начислить ЕСН. Таким образом, объект обложения ЕСН возникает тогда, когда отпускные рассчитываются и начисляются работнику в первичных документах по учету оплаты труда: личной карточке работника и записке-расчете о предоставлении отпуска работнику.
Пример 22. Воспользуемся условиями примера 21. Тогда ЕСН с отпускных должен быть начислен в июне 2003 г., а уплачен не позднее 15 июля.
Исключение составляет случай, когда работник уходит в отпуск с 1-го или 2-го числа месяца. Как уже отмечалось, отпускные должны быть рассчитаны, начислены и выплачены за три дня до начала отпуска, т.е. в данном случае в предыдущем месяце. Так, если работник уходит в отпуск 1 июня, ЕСН с отпускных должен быть начислен к уплате в мае, а уплачен не позднее 15 июня.
Возникает вопрос: что делать в ситуации, когда работник имеет сдельную оплату труда и уходит в отпуск с 1-го числа? Ведь на момент начисления и выплаты отпускных бухгалтерии неизвестен точный размер заработной платы работника за последний месяц. Можно ли в данном случае поменять расчетный период?
По разъяснениям специалистов Минтруда России отсутствие сведений о точном размере заработной платы не может служить основанием для изменения расчетного периода. Средний дневной заработок следует исчислить исходя из уже известной части заработной платы. Впоследствии средний дневной заработок может быть пересчитан с учетом окончательной суммы, и работнику будет произведена соответствующая доплата.
Согласно подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, налоги признаются расходом в момент их начисления, следовательно, в налоговом учете ЕСН признается как расход в полной сумме в тот момент, когда он начислен к уплате. При кассовом же методе расходы на уплату налогов учитываются в составе расходов после их фактического перечисления.
Порядок признания налогов в качестве расходов организации в целях бухгалтерского учета отличается от порядка, применяемого для целей налогового учета. Минфин России в Инструкции по применению Плана счетов установил, что ЕСН отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда. Поэтому если часть отпускных отнесена в дебет счета 97, то и ЕСН в части таких отпускных нужно отразить по дебету данного счета.
Пример 23. Используем условия примера 20 и предположим, что ООО "Альфа" исчисляет ЕСН по ставке 35,6%.
Общая сумма ЕСН с отпускных составит:
8513,40 руб. х 35,6% = 3030,77 руб., из которой:
сумма ЕСН с отпускных за июнь в части, зачисляемой в федеральный бюджет,- 4560,75 руб. х 28% = 1277,01 руб.;
сумма ЕСН с отпускных за июнь в части, зачисляемой в ФСС РФ,- 4560,75 руб. х 4% = 182,43 руб.;
сумма ЕСН с отпускных за июнь в части, зачисляемой в ФФОМС РФ,- 4560,75 руб. х 0,2% = 9,12 руб.;
сумма ЕСН с отпускных за июнь в части, зачисляемой в ТФОМС РФ,- 4560,75 руб. х 3,4% = 155,07 руб.;
сумма ЕСН с отпускных за июль в части, зачисляемой в федеральный бюджет,- 3952,65 руб. х 28% = 1106,74 руб.;
сумма ЕСН с отпускных за июль в части, зачисляемой в ФСС РФ,- 3952,65 руб. х 4% = 158,11 руб.;
сумма ЕСН с отпускных за июль в части, зачисляемой в ФФОМС РФ,- 3952,65 руб. х 0,2% = 7,91 руб.;
сумма ЕСН с отпускных за июль в части, зачисляемой в ТФОМС РФ,- 3952,65 руб. х 3,4% = 134,40 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" необходимо сделать такие проводки (для упрощения примера в нем не рассматриваются взносы на обязательное пенсионное страхование):
в июне 2003 г.:
Д 26 - К 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" - 1277,01 руб. - начислен ЕСН с отпускных за июнь в части, зачисляемой в федеральный бюджет;
Д 26 - К 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с ФСС РФ" - 182,43 руб. - начислен ЕСН с отпускных за июнь в части, зачисляемой в ФСС РФ;
Д 26 - К 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с ФФОМС РФ" - 9,12 руб. - начислен ЕСН с отпускных за июнь в части, зачисляемой в ФФОМС РФ;
Д 26 - К 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с ТФОМС" - 155,07 руб. - начислен ЕСН с отпускных за июнь в части, зачисляемой в ТФОМС РФ;
Д 97 - К 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" - 1106,74 руб. - начислен ЕСН с отпускных за июль в части, зачисляемой в федеральный бюджет;
Д 97 - К 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с ФСС РФ" - 158,11 руб. - начислен ЕСН с отпускных за июль в части, зачисляемой в ФСС РФ;
Д 97 - К 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с ФФОМС" - 7,91 руб. - начислен ЕСН с отпускных за июль в части, зачисляемой в ФФОМС РФ;
Д 97 - К 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с ТФОМС РФ" - 134,40 руб. - начислен ЕСН с отпускных за июль в части, зачисляемой в ТФОМС РФ;
в июле 2003 г.:
Д 26 - К 97 - 1407,16 руб. - отражены расходы по ЕСН за июль.
В соответствии с главой 25 НК РФ суммы единого социального налога отражаются в регистре учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов.
В июне 2003 г. в этом регистре будет сделана запись о расходах организации по уплате ЕСН.
Регистр учета начисления налогов и сборов,
включаемых в состав расходов
Налогоплательщик: ООО "Альфа"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7702217759
Период с 01.06.2003 по 30.06.2003
| Дата начисления расхода руб. |
Вид налога | База для расчета, руб. |
Ставка налога |
Сумма налога |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 13.06.2003 | ЕСН, зачисляемый в ФБ | 8 513,40 | 28,0% | 2 383,75 |
| 13.06.2003 | ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ | 8 513,40 | 4,0% | 340,54 |
| 13.06.2003 | ЕСН, зачисляемый в ФФОМС РФ | 8 513,40 | 0,2% | 17,03 |
| 13.06.2003 | ЕСН, зачисляемый в ТФОМС РФ | 8 513,40 | 3,4% | 289,46 |
| Итого по регистру | 3 030,77 |
Ответственный за составление регистра И.И. Иванова
(подпись) (расшифровка подписи)
Помимо ЕСН на сумму отпускных необходимо начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете аналогичен порядку учета ЕСН.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц с суммы отпускных. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержать начисленный налог нужно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить - не позднее дня фактического получения в банке денег на выплату отпускных либо их перечисления на счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ). Так как отпускные должны быть выплачены не позднее трех дней до начала отпуска, налог на доходы должен быть начислен и уплачен не позднее этой даты.
Удержанный налог на доходы физических лиц не влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку в данном случае организация является налоговым агентом и обязана только перечислить налог в бюджет; поэтому сумма удержанного налога в налоговых регистрах не отражается.
В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков. Создание данного резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.
Для формирования резерва в целях бухгалтерского учета составляется специальный расчет размера ежемесячных отчислений исходя из сведений о предполагаемых суммах расходов на оплату отпусков, ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Резерв на оплату отпусков образуется в результате ежемесячного включения в издержки обращения 1/12 суммы годового резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
Учет ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков ведется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", к которому целесообразно открыть субсчет "Резерв на оплату отпусков".
Операции по начислению ежемесячных отчислений в резерв отражают по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 23, 25, 26, 29, 44).
При предоставлении отпусков работникам отпускные и ЕСН начисляются по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то полученную разницу целесообразно отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списывать за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов правильность образования и использования сумм резерва периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и иных подобных документов и при необходимости корректируется. Проверка проводится в соответствии с п. 3.49-3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. По результатам проверки составляется акт инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
Организация проводит инвентаризацию резерва расходов на оплату отпусков в декабре. На основании результатов данной инвентаризации при выявлении недоначисления суммы резерва делается запись по включению дополнительных отчислений в резерв. В этом случае на сумму отпускных, превышающую сформированную сумму резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, производится доначисление резерва записью по дебету счетов учета затрат на производство и реализацию и кредиту счета 96. За счет таких доначислений списывается сумма расходов на отпускные, учтенные на счете 97, записью по дебету счета 96 и кредиту счета 97.
Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта. Если учетная политика организации на следующий год останется без изменений, то переходящие остатки резерва должны быть уточнены в бухгалтерском балансе исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка), сумм ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если при уточнении учетной политики на следующий год организация посчитает нецелесообразным начислять резерв на оплату отпусков, то остатки средств резерва по состоянию на 1 января следующего за отчетным года в соответствии с п. 58 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, подлежат присоединению к финансовым результатам организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь. Списание суммы неиспользованного резерва на оплату отпусков при изменении учетной политики отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".
Пример 24. Согласно учетной политике ООО "Альфа" формирует резерв на оплату отпусков. Предполагаемая сумма резерва с учетом ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 406 800 руб.
Для упрощения примера предположим, что ООО "Альфа" уплачивает ЕСН по ставке 35,6%, отпуска предоставляются работникам только в июле и августе, расходы на создание резерва учитываются на счете 20 "Основное производство".
Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв, составит:
406 800 руб. : 12 мес. = 33 900 руб.
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Январь | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 | Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков |
| Февраль | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 67 800,00 |
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков Сумма резерва с начала года |
| Март | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 101 700,00 |
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков Сумма резерва с начала года |
| Апрель | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 135 600,00 |
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков Сумма резерва с начала года |
| Май | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 169 500,00 |
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков Сумма резерва с начала года |
| Июнь | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 203 400,00 |
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков Сумма резерва с начала года |
| Июль | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 237 300,00 |
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков Сумма резерва с начала года |
| 96 | 70, 69 | 230 000,00 7 300,00 |
Начислены отпускные с учетом ЕСН за счет резерва Остаток резерва (237 300 руб. - 230 000 руб.) |
| Август | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 41 200,00 |
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков Сумма резерва с начала года |
| 96 | 70, 69 | 41 200,00 | Начислены отпускные с учетом ЕСН за счет резерва |
| 97 | 70, 69 | 148 800,00 | Начислены отпускные с учетом ЕСН в части, превышающей сумму резерва (190 000 руб. - 41 200 руб.) |
| Сентябрь | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 | Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков |
| 96 | 97 | 33 900,00 114 900,00 |
Частично списаны отпускные за счет резерва Остаток несписанных отпускных (148 800 руб. - 33 900 руб.) |
| Октябрь | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 | Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков |
| 96 | 97 | 33 900,00 81 000,00 |
Частично списаны отпускные за счет резерва Остаток несписанных отпускных (114 900 руб. - 33 900 руб.) |
| Ноябрь | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 | Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков |
| 96 | 97 | 33 900,00 47 100,00 |
Частично списаны отпускные за счет резерва Остаток несписанных отпускных (81 000 руб. - 33 900 руб.) |
| Декабрь | |||
| 20 | 96 | 33 900,00 | Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков |
| 96 | 97 | 33 900,00 13 200,00 |
Частично списаны отпускные за счет резерва Остаток несписанных отпускных (47 100 руб. - 33 900 руб.) |
| 20 | 96 | 13 200,00 | Доначислен резерв |
| 96 | 97 | 13 200,00 | Списан остаток отпускных |
Организация может формировать резерв на оплату отпусков и в целях налогового учета. Согласно п. 24 ст. 255 НК РФ сумма созданного резерва учитывается при налогообложении прибыли и включается в состав расходов организации на оплату труда. Порядок учета расходов организации на создание резерва на оплату отпусков в целях налогового учета определен в ст. 324.1 НК РФ.
Сразу отметим, что порядок формирования резерва на оплату отпусков в целях налогового учета отличается от порядка его формирования в целях бухгалтерского учета. Поэтому, для того чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтеру целесообразно формировать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете в том же порядке, что и в налоговом.
Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ, если организация приняла решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, то она обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования (период создания), определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в данный резерв.
Для того чтобы рассчитать эти показатели, необходимо составить специальную смету, в которой должны быть указаны:
планируемая сумма расходов на оплату труда;
сумма ЕСН, начисленная с суммы оплаты труда;
планируемая сумма расходов на оплату отпусков;
сумма ЕСН, начисленная с суммы расходов на оплату отпусков.
Такая смета может выглядеть следующим образом.
Утверждено
Ген. директор ООО "Альфа" __________ /И.И. Иванов/
(подпись) (расшифровка подписи)
Смета затрат
на выдачу заработной платы и отпускных
в 2004 г.
| N п/п | Наименование расходов, планируемых в 2003 г. | Планируемая сумма расходов, руб. |
| 1 | Расходы на оплату труда | 300 000,00 |
| 2 | Сумма ЕСН, начисленная с суммы оплаты труда | 106 800,00 |
| 3 | Общая сумма расходов на оплату труда | 406 800,00 |
| 4 | Расходы на оплату отпусков | 75 000,00 |
| 5 | Сумма ЕСН, начисленная с суммы расходов на оплату отпусков | 26 700,00 |
| 6 | Общая сумма расходов на оплату отпусков | 101 700,00 |
/И.И. Иванов/
Ген. директор ____________ ___________________
(подпись) (расшифровка подписи)
/С.С. Светлова/
Гл. бухгалтер ___________ ___________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Предельная сумма отчислений в резерв представляет собой сумму, на которую он создается. Ее величина равняется планируемым расходам на выплату отпускных с учетом ЕСН (п. 6 сметы).
Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывается как отношение планируемой суммы расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН к планируемой сумме расходов на оплату труда с учетом ЕСН, умноженное на 100% и деленное на 12 месяцев.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется как произведение планируемой суммы расходов на оплату труда с учетом ЕСН на процент отчислений в резерв.
Пример 25. Учетной политикой в целях налогообложения ООО "Альфа" утверждено создание резерва на оплату отпусков в будущем году. Предполагается, что расходы на оплату труда составят 300 000 руб., расходы на оплату отпусков - 75 000 руб. ООО "Альфа" уплачивает ЕСН по ставке 35,6%.
Сумма ЕСН, начисляемая с суммы предполагаемой оплаты труда, в будущем году составит:
300 000 руб. х 35,6% = 106 800 руб.
Общая сумма расходов на оплату труда составит:
300 000 руб. + 106 800 руб. = 406 800 руб.
Сумма ЕСН, начисляемая с суммы предполагаемой оплаты отпускных, в будущем году составит:
75 000 руб. х 35,6% = 26 700 руб.
Общая сумма расходов на оплату отпускных составит:
75 000 руб. + 26 700 руб. = 101 700 руб.
Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:
101 700 руб. : 406 800 руб. х 100% : 12 мес. = 2,08%.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв составит:
406 800 руб. х 2,08% = 8461,44 руб.
По итогам года проводится инвентаризация резерва.
Следует обратить внимание на то, что если организация решила создавать резерв на оплату отпусков, то отпускные можно списывать только за счет этого резерва. Если расходы на выдачу отпускных с учетом ЕСН больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль организации только в конце года (31 декабря).
Пример 26. В 2003 г. ООО "Альфа" создало резерв на оплату отпусков в сумме 102 000 руб. В течение года работникам организации были выплачены отпускные в сумме 105 000 руб. с учетом ЕСН.
Сумма созданного резерва меньше размера выплаченных отпускных на 3000 руб. (105 000 руб. - 102 000 руб.), поэтому на данную сумму 31 декабря 2003 г. должна быть уменьшена прибыль ООО "Альфа".
Как учитывать сумму неиспользованного резерва, сказано в двух противоречащих друг другу пунктах ст. 324.1 НК РФ. Согласно п. 3 данной статьи НК РФ недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на оплату отпусков подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. В пункте 5 этой же статьи НК РФ определено, что если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. Таким образом, нельзя однозначно ответить на вопрос о возможности переноса резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период.
Пример 27. В 2003 г. ООО "Альфа" создало резерв на оплату отпусков в сумме 102 000 руб. В течение года работникам организации были выплачены отпускные в сумме 100 000 руб. с учетом ЕСН.
Сумма созданного резерва больше размера выплаченных отпускных на 2000 руб. (102 000 руб. - 100 000 руб.), поэтому на данную сумму 31 декабря 2003 г. должна быть увеличена прибыль ООО "Альфа".
Н.М. Балакирева,
ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита
Академии труда и социальных отношений
"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 11, 12, 13, июнь, июль, 2003 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "ФБК-Пресс"
Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.
Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"
Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1
Телефон редакции: (495) 737-53-53
E-mail: fbk-press@fbk.ru
Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru