Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 апреля 2003 г. N 24-11/18659 О порядке начисления и уплаты акциза по розничной торговле нефтепродуктами при наличии свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и при отсутствии данного свидетельства у торгующей организации

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 7 апреля 2003 г. N 24-11/18659

Вопрос: Российская организация, занимающаяся розничной торговлей нефтепродуктами, просит разъяснить порядок начисления и уплаты акциза по розничной торговле нефтепродуктов в случае:

1) наличия свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами;

2) отсутствия данного свидетельства у торгующей организации.

Ответ: Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" введен в действие принципиально новый порядок исчисления и уплаты акцизов по нефтепродуктам.

В соответствии с новым порядком применения акцизов на нефтепродукты этот налог должен начисляться при получении (оприходовании) нефтепродуктов налогоплательщиками, а не при реализации этой продукции производителями, как это было установлено ранее. Поэтому с 1 января 2003 года налогоплательщиками акциза по нефтепродуктам стали не только производители, но и организации, осуществляющие операции по оптовой, оптово-розничной и розничной торговле этой продукцией. Однако налогоплательщиками по данным операциям могут быть только организации и индивидуальные предприниматели, имеющие соответствующие свидетельства.

Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержден приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52 (зарегистрирован в Минюсте России от 12.02.2003 N 4213).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2003 года не облагаются акцизами операции по реализации подакцизных нефтепродуктов.

Таким образом, основным существенным изменением является то, что объектом налогообложения акцизами стали операции не по реализации нефтепродуктов, а по их получению.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Для целей главы 22 Кодекса получением нефтепродуктов признаются:

- приобретение нефтепродуктов в собственность;

- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

Свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов предназначено для лиц, осуществляющих закупку, хранение и отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

Согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 182 Кодекса, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 182 Кодекса, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в следующем порядке. При получении (оприходовании) нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, также имеющим свидетельства, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на фактически реализованные нефтепродукты.

Однако согласно п. 8 ст. 200 Кодекса суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу (посредством топливораздаточных колонок), вычетам не подлежат. Следовательно, организация, имеющая свидетельство на розничную реализацию, должна уплатить в бюджет всю сумму акциза, начисленную ею при получении подакцизного товара.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин