Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 апреля 2003 г. N 21-09/23318 О налоговых отчислениях, осуществляемых индивидуальным предпринимателем - субъектом упрощенной системы (объект налогообложения - "доходы") с заработной платы, начисленной по контракту работникам, являющимся также индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему с аналогичным объектом налогообложения, а также о представлении отчетности по указанным отчислениям

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 29 апреля 2003 г. N 21-09/23318

Вопрос: Индивидуальный предприниматель - субъект упрощенной системы просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Какие налоговые отчисления должен осуществлять индивидуальный предприниматель (объект налогообложения при упрощенной системе - доходы) с начисленной заработной платы на работников, являющихся также индивидуальными предпринимателями (применяющих упрощенную систему с аналогичным объектом налогообложения), работающих по контракту?

2. Если в данной ситуации предполагаемый индивидуальным предпринимателем налог на фонд заработной платы существует, то должен ли он отчитываться по данным отчислениям? Если да, то где и в какой форме?

Ответ: Пунктом 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отсутствует обязанность уплачивать единый социальный налог. Вместе с тем согласно положениям упомянутой выше статьи Налогового кодекса Российской Федерации они производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Пунктом 2 ст. 14 Закона N 167-ФЗ установлена обязанность страхователей своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов.

При этом следует иметь в виду, что в случае уплаты страховых взносов в качестве страхователя - индивидуального предпринимателя необходимо руководствоваться ст. 28 Закона N 167-ФЗ, то есть производить перечисления в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа, а в качестве страхователя-работодателя следует уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с тарифами, установленными ст. 22 Закона N 167-ФЗ.

Согласно положениям п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по установленной форме.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина