Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 апреля 2003 г. N 21-09/22066 О переводе на уплату ЕНВД и порядке исчисления и уплаты ЕНВД индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Москве и с 1 января 2003 г. применяющим упрощенную систему налогообложения при осуществлении сезонной оптовой и розничной торговли саженцами декоративных растений и сопутствующими товарами на трех торговых точках (250 кв.м, 300 кв.м, 102 кв.м) в Московской области и предполагающим дополнительно арендовать открытую торговою площадь (70-100 кв.м), отгороженную забором, на рынке Москвы

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 22 апреля 2003 г. N 21-09/22066

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Москве, с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения. Основное направление деятельности - сезонная оптовая и розничная торговля саженцами декоративных растений и сопутствующими товарами для садоводов. Указанная деятельность осуществляется на трех торговых точках (250 кв. м, 300 кв. м, 102 кв. м) в Московской области. Для осуществления розничной торговли в 2003 году предполагается дополнительная аренда открытой торговой площади (70-100 кв. м), отгороженной забором, на рынке Москвы.

В связи с этим индивидуальный предприниматель просит разъяснить:

1. Может ли он быть переведен на уплату ЕНВД без его заявления только по решению налоговых инспекций, на территории которых им осуществляется предпринимательская деятельность?

2. По каким из указанных видов деятельности он может или обязан уплачивать ЕНВД в Москве и Московской области в 2003 году?

3. Зависит ли величина ЕНВД от площади торгового места?

4. Если хотя бы по одному из видов деятельности или по одной торговой точке он будет переведен на уплату ЕНВД, теряет ли он право применять упрощенную систему налогообложения по другим видам деятельности и торговым точкам?

5. При сезонной деятельности ЕНВД начисляется только по месяцам или предусмотрен иной порядок? При отсутствии деятельности и круглогодичной аренде (для складских целей) можно ли не начислять ЕНВД при уведомлении инспекции об отсутствии деятельности в этот период?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), установленная Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Данный налоговый режим может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют указанные выше виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

Кроме того, согласно пп. 12 п. 3 ст. 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, при осуществлении с 1 января 2003 года на территории субъектов Российской Федерации видов предпринимательской деятельности, подлежащей переводу в соответствии с законами этих субъектов Российской Федерации на уплату ЕНВД, налогоплательщики утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения как в отношении переведенных на уплату ЕНВД видов предпринимательской деятельности (в случае осуществления их на территории субъектов Российской Федерации, на которой ЕНВД не введен), так и в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не подлежащих обложению ЕНВД.

1 января 2003 года вступил в силу Закон Московский области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области", в соответствии с которым указанный налоговый режим вводится на территории Московской области. На территории Москвы данная система налогообложения в настоящее время не применяется.

Учитывая изложенное, при осуществлении на территории Московской области видов предпринимательской деятельности, предусмотренных ст. 346.26 Кодекса, индивидуальному предпринимателю (организации) необходимо встать на учет в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте Российской Федерации. Налогообложение доходов, полученных от видов деятельности, не подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, будет производиться в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, как следует из приведенной выше нормы Кодекса, возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате ЕНВД связано не только с видом осуществляемой им предпринимательской деятельности, но и с некоторыми другими условиями.

Так, по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через стационарную торговую сеть таким условием является осуществление торговли в торговом зале площадью, не превышающей 150 кв. м.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для осуществления торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Налогоплательщики, превысившие данное ограничение хотя бы по одному объекту организации торговли, не подлежат переводу на уплату ЕНВД и в отношении остальных объектов организации торговли, имеющих торговые залы площадью не более 150 кв. м.

В отношении вопроса исчисления ЕНВД при осуществлении сезонной деятельности следует иметь в виду, что уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом признается квартал. При этом ст. 346.27 Кодекса установлено, что используемый при исчислении ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности К_2, определяемый законами субъектов Российской Федерации, учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность. Для получения более конкретных разъяснений по порядку учета этого фактора при ведении предпринимательской деятельности на территории Московской области следует обращаться в налоговые органы по месту осуществления данной деятельности.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина