Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 9 ноября 2015 г. N Ф01-4458/15 по делу N А28-4751/2014

Нижний Новгород

09 ноября 2015 г.

Дело N А28-4751/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02.11.2015.

Постановление изготовлено в полном объеме 09.11.2015.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Новикова Ю.В., Чижова И.В.

при участии представителей

от заявителя: Гриневич Л.А. (доверенность от 18.03.2014), Зоновой О.С. (доверенность от 19.12.2013),

от заинтересованного лица: Мартыновой К.Н. (доверенность от 07.05.2015), Поповой С.А. (доверенность от 25.12.2014)

рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы открытого акционерного общества "Кировский завод по обработке цветных металлов" и Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову на решение Арбитражного суда Кировской области от 18.05.2015, принятое судьей Вихаревой С.М., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015, принятое судьями Великоредчаниным О.Б., Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В., по делу N А28-4751/2014

по заявлению открытого акционерного общества "Кировский завод по обработке цветных металлов" (ИНН: 4347000477, ОГРН: 1024301313376)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову от 17.01.2014 N 7

и установил:

открытое акционерное общество "Кировский завод по обработке цветных металлов" (далее - ОАО "КЗОЦМ", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее - Инспекция, налоговый орган) от 17.01.2014 N 7.

Решением суда от 18.05.2015 заявленное требование удовлетворено частично: решение Инспекции от 17.01.2014 N 7 признано недействительным в части доначисления Обществу 376 679 рублей налога на прибыль и соответствующих пеней; в удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами в части удовлетворения требования Общества и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 43, 277 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 63 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 8, 28, 33, 57, 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". По его мнению, полученные Обществом от ликвидируемой организации - общества с ограниченной ответственностью "Комплект ОЦМ" (далее - ООО "Комплект ОЦМ") - выплаты не являются дивидендами; у ООО "Комплект ОЦМ" отсутствовала чистая прибыль, которая могла быть направлена на выплату спорных дивидендов.

Общество посчитало незаконными принятые судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленного требования и также обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

По мнению ОАО "КЗОЦМ", суд первой инстанции неверно определил сумму чистой прибыли ликвидируемой организации. Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается, что чистая прибыль ООО "Комплект ОЦМ" составила 6 376 650 рублей; суд неправомерно дважды учел в качестве ранее распределенной прибыли 3 000 000 рублей по решениям от 30.12.2009 N 10 и от 19.03.2010 N 11.

Подробно позиции сторон приведены в кассационных жалобах, отзывах на них и поддержаны представителями в судебном заседании.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Кировской области.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом декларации по налогу на прибыль за пять месяцев 2013 года, результаты которой отразила в акте от 11.10.2013 N 10708. Инспекция пришла к выводу, что Общество неправомерно учло денежные средства, полученные им от ООО "Комплект ОЦМ", в качестве дивидендов. По мнению проверяющих, данные денежные средства являются внереализационным доходом налогоплательщика, полученным в виде стоимости имущества ООО "Комплект ОЦМ".

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение от 17.01.2014 N 7 об отказе в привлечении ОАО "КЗОЦМ" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению Обществу доначислены 1 139 329 рублей налога на прибыль за пять месяцев 2013 года и соответствующие пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 27.03.2014 N 06-15/03448@ решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Общество не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 43, 247, 250, 251, 271, 275, 284 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 61, 62, 63 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 28, 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Арбитражный суд Кировской области пришел к выводам, что ликвидируемая организация имела нераспределенную прибыль в сумме 2 336 650 рублей 31 копейку; данные денежные средства правомерно учтены Обществом в качестве дивидендов.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

В пункте 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества (подпункт 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 Кодекса для доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций и иных аналогичных доходов, датой получения внереализационного дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

В статье 275 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

При этом, согласно статье 43 Кодекса, под "дивидендами" понимается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащей участнику доле.

В пункте 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) определено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности: в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли; во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества (статья 58 Закона N 14-ФЗ).

Как следует из материалов дела, 27.11.2012 Общество, как единственный участник ООО "Комплект ОЦМ", приняло решение N 8 о добровольной ликвидации указанной организации и о назначении ликвидационной комиссии.

Решением от 14.12.2012 10 000 000 рублей чистой прибыли, полученной по результатам деятельности ООО "Комплект ОЦМ" за 9 месяцев 2012 года, направлены на выплату дивидендов Обществу (в срок до 30.06.2013).

Решением от 21.01.2013 10 000 000 рублей нераспределенной прибыли, полученной по результатам деятельности ООО "Комплект ОЦМ" за 2006 - 2010 годы, направлены на выплату дивидендов в срок до 30.03.2013, в том числе: за 2006 год - 1 083 934 рубля 41 копейка, за 2007 год - 7 838 979 рублей 41 копейка, за 2008 год - 140 130 рублей 70 копеек, за 2009 год - 536 166 рублей 71 копейка, за 2010 год - 400 788 рублей 77 копеек.

Из решения Общества от 06.05.2013 следует, что 9 600 051 рубль 62 копейки нераспределенной прибыли по результатам деятельности ООО "Комплект ОЦМ" за 2006 год, 2010 - 2012 годы направлены на покрытие убытка, полученного по результатам 2013 года, в сумме 3 449 349 рублей 69 копеек и на выплату дивидендов в сумме 6 150 701 рубля 93 копеек. При этом 4 268 119 рублей 94 копейки зачтены в соответствии с соглашением о прекращении взаимных обязательств зачетом от 07.05.2013 N 2, заключенным между Обществом и ООО "Комплект ОЦМ"; 1 891 781 рубль 28 копеек перечислены 20.05.2013 на расчетный счет Общества, то есть фактические выплаты (по сведениям налогоплательщика) составили 6 159 901 рубль 22 копейки.

Вместе с тем, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, в том числе налоговую и бухгалтерскую отчетность ООО "Комплект ОЦМ", ликвидационный баланс, решения о распределении прибыли, суды установили, что действительная сумма чистой прибыли составляла 2 336 650 рублей 31 копейку; выплаченные Обществу в пределах указанной суммы денежные средства являются доходом Общества в виде дивидендов.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции, в связи с чем доводы Общества о неправильном определении судом первой инстанции суммы чистой прибыли подлежат отклонению.

Ссылку налогового органа относительно того, что решения о выплате Обществу спорных денежных средств приняты неуполномоченным лицом, суды признали несостоятельной. Материалами дела подтверждается, что решения, на которые ссылается Инспекция, дублировали решения Общества - единственного участника - ООО "Комплект ОЦМ" (уполномоченного органа).

Суды правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

Кассационные жалобы Общества и Инспекции не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 500 рублей, связанной с рассмотрением кассационной жалобы Общества, подлежат отнесению на заявителя. Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1 500 рублей подлежит возврату из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы Инспекции не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 18.05.2015 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 по делу N А28-4751/2014 оставить без изменения, кассационные жалобы открытого акционерного общества "Кировский завод по обработке цветных металлов" и Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 500 рублей, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на открытое акционерное общество "Кировский завод по обработке цветных металлов".

Возвратить открытому акционерному обществу "Кировский завод по обработке цветных металлов" из федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1 500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 03.09.2015 N 5369.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

Ю.В. Новиков И.В. Чижов