Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 августа 2018 г. N Ф01-3309/18 по делу N А39-7199/2017

Нижний Новгород

10 августа 2018 г.

Дело N А39-7199/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 09.08.2018.

Постановление изготовлено в полном объеме 10.08.2018.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Новикова Ю.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей

от заявителя: Кудимовой Е.В. (доверенность от 07.11.2017),

Кузина В.Н. (доверенность от 03.02.2016 N 3/16),

от заинтересованного лица: Логинова Ю.Ю. (доверенность от 13.04.2018 N 04-15/02643),

Махмутовой Н.А. (доверенность от 29.12.2017 N 04-20/008005),

от третьего лица: Логинова Ю.Ю. (доверенность от 17.04.2018)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица -

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Мордовия

на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 20.02.2018,

принятое судьей Ивченковой С.А., и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2018,

принятое судьями Белышковой М.Б., Гущиной А.М., Москвичевой Т.В.,

по делу N А39-7199/2017

по заявлению акционерного общества "Цветлит"

(ИНН: 1327152211, ОГРН: 1021301063970)

о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Мордовия от 26.06.2017 N 08-37/11,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, -

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия,

и установил:

акционерное общество "Цветлит" (далее - АО "Цветлит", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Мордовия (далее - Инспекция, налоговый орган) от 26.06.2017 N 08-37/11 в части доначисления 12 047 579 рублей налога на добавленную стоимость и 2 668 712 рублей 32 копеек пеней.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия.

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 20.02.2018 решение Инспекции признано недействительным в части доначисления 11 533 958 рублей налога на добавленную стоимость и 2 549 008 рублей 19 копеек пеней по операциям с обществом с ограниченной ответственностью "Группа компаний "Севкабель" (далее - ООО "ГК "Севкабель"); в удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2018 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами в части удовлетворения заявленного требования и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статью 171 (пункт 5) Налогового кодекса Российской Федерации, статью 414 (пункт 1) Гражданского кодекса Российской Федерации и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. По его мнению, Обществом не соблюдены требования, необходимые для применения налогового вычета на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку авансовый платеж фактически не был возвращен кредиторам. Налоговый орган указывает, что договор новации от 30.03.2015, заключенный АО "Цветлит" и обществом с ограниченной ответственностью "ПО "ТЭК" (далее - ООО "ПО "ТЭК"), не соответствует требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку заключен лицами, не являвшимися сторонами обязательства, по которому возникла задолженность. Инспекция полагает, что обязательство прекращается новацией, если воля сторон определенно направлена на замену существовавшего между ними первоначального обязательства другим обязательством; предметом договора новации от 30.03.2015 является не первоначальное обязательство, возникшее из договора подряда на изготовление продукции из давальческого сырья от 01.04.2014 N ГКС-14-000344, а новое обязательство, возникшее из договора об уступке права требования от 20.03.2015 N ДМ-19/У/14.

Подробно доводы заявителя приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителями в судебном заседании.

АО "Цветлит" в отзыве на кассационную жалобу и представители в судебном заседании не согласились с доводами заявителя, просили оставить кассационную жалобу без удовлетворения.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия не представило отзыв на кассационную жалобу; представитель в судебном заседании поддержал доводы заявителя кассационной жалобы.

Законность решения Арбитражного суда Республики Мордовия и постановления Первого арбитражного апелляционного суда в обжалованной части проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела выездную налоговую проверку АО "Цветлит" за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, по результатам которой составила акт от 05.05.2017 N 08-36/8.

Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика, заместитель начальника Инспекции принял решение от 26.06.2017 N 08-37/11 о привлечении Общества, в частности, к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 338 410 рублей. Также данным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 13 536 420 рублей и 3 034 403 рублей пеней по данному налогу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 01.09.2017 N 13-22/09624@ решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

АО "Цветлит" частично не согласилось с решением Инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 11, 146, 149, 153, 154, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статями 8, 307, 382, 384, 385, 407,414, 421, 432, 702, 818 Гражданского кодекса Российской Федерации, учитывая определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 N 329-0, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", Арбитражный суд Республики Мордовия пришел к выводу о том, что налоговый орган не доказал правомерность доначисления налога на добавленную стоимость и пеней по операциям с ООО "ГК "Севкабель", и удовлетворил заявленное требование в обжалованной части.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (пункт 4 статьи 172 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 407 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

В силу статьи 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (статья 414) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (статья 808).

В пункте 1 статьи 414 ГК РФ определено, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

На основании части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что АО "Цветлит" (подрядчик) и ООО "ГК "Севкабель" (заказчик) заключили договор подряда от 01.04.2014 N ГКС-14-000344 на изготовление продукции из давальческого сырья.

В рамках данного договора заказчик в третьем, четвертом кварталах 2014 года перечислил на расчетный счет исполнителя авансовые платежи в сумме 84 675 043 рублей.

В связи с введением в отношении АО "Цветлит" процедуры наблюдения ООО "ГК "Севкабель" в письме от 15.12.2014 потребовало от него возвратить денежные средства в сумме 100 040 331 рубля, в том числе 74 804 779 рублей авансовых платежей по названному договору подряда.

В соответствии с договором от 25.12.2014 ООО "ГК "Севкабель" (цедент) уступило обществу с ограниченной ответственностью "Дом на Мойке" (цессионарий; далее - ООО "Дом на Мойке") право требования с АО "Цветлит" 100 040 331 рубля 28 копеек долга, в том числе по договору от 01.04.2014 N ГКС-14-000344 в сумме 75 611 504 рублей.

В соответствии с пунктами 2.3, 4.2 договора стоимость уступаемых прав требования составляет 100 000 000 рублей, которые ООО "Дом на Мойке" обязуется оплатить в срок не позднее 31.12.2016. Оплата уступленных прав может быть произведена путем проведения взаимозачета встречных прав, в том числе посредством векселя, иными способами, не запрещенными действующим законодательством.

Соглашением от 20.03.2015 ООО "ГК "Севкабель" и АО "Цветлит" расторгли договор подряда от 01.04.2014 N ГКС-14-000344.

ООО "Дом на Мойке" (цедент) и ООО "ПО "ТЭК" (цессионарий) заключили договор об уступке права требования от 20.03.2015 N ДМ-19/У/14, по условиям которого цедент уступил цессионарию право требования АО "Цветлит", в том числе по договору от 01.04.2014 N ГКС-14-000344.

Во исполнение пункта 4.1.1 договора ООО "ПО "ТЭК" перечислило на расчетный счет ООО "Дом на Мойке" 100 000 000 рублей.

ООО "ПО "ТЭК" (кредитор) и АО "Цветлит" (должник) заключили договор новации от 30.03.2015, в соответствии с которым обязательства, возникшие из договора об уступке права требования от 20.03.2015 N ДМ-19/У/14, прекращены новацией.

Согласно пункту 1.3 договора задолженность Общества по договору составила 100 040 331 рубль 28 копеек.

В силу пункта 1.4 договора стороны заменяют обязательство Общества по уплате кредитору 100 040 331 рубля 28 копеек заемным обязательством, по которому должник обязуется возвратить указанную денежную сумму в срок до 31.12.2015. На данную сумму ежемесячно начисляются проценты за пользование заемными денежными средствами из расчета 3 процента годовых. Уплата процентов производится после выплаты основного долга, сумма займа может погашаться частями.

В пункте 1.5 договора стороны согласовали, что обязательства сторон, возникшие из договора об уступке права требования от 20.03.2016 N ДМ-19/У/14, прекращаются в момент подписания сторонами настоящего договора.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, приняв во внимание, что договор новации от 30.03.2015, заключенный Обществом и ООО "ПО "ТЭК", соответствует положениям ГК РФ и содержит все существенные условия договора займа, суды пришли к обоснованному выводу о том, что с даты заключения названного договора стороны по обоюдному согласию заменили обязательство по возврату предоплаты заемным обязательством, вследствие чего у Общества прекратилось обязательство по возврату авансов (предоплаты), возникшее в том числе из договора подряда от 01.04.2014 N ГКС-14-000344, и возникло новое обязательство по возврату займа.

Суды установили, что в соответствии с условиями договора новации от 30.03.2015 заемное обязательство АО "Цветлит" является возмездным, поскольку договор предусматривает взимание процентов за пользование срочным займом.

Таким образом, с момента подписания договора новации от 30.03.2015 сумма ранее полученных АО "Цветлит" от ООО "ГК "Севкабель" денежных средств признается займом по вновь возникшим обязательствам заемщика.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.

На основании изложенного вывод судов о том, что исчисленный АО "Цветлит" к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 11 533 958 рублей является излишне уплаченным, правомерен и материалам дела не противоречит.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций обоснованно удовлетворили требование Общества и признали недействительным решение Инспекции в части доначисления 11 533 958 рублей налога на добавленную стоимость и 2 549 008 рублей 19 копеек пеней.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Суд кассационной инстанции не установил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о взыскании государственной пошлины по кассационной жалобе не рассматривался, так как на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 20.02.2018 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2018 по делу N А39-7199/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Мордовия - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

Ю.В. Новиков Т.В. Шутикова