Оплата путевок сотрудникам организации (А. Музыченко, "Новая бухгалтерия", выпуск 1 (7), июль 2003 г.)

Оплата путевок сотрудникам организации

В период массовых отпусков бухгалтерам организаций приходится наиболее часто сталкиваться с вопросами приобретения путевок для своих работников и членов их семей. Поэтому, на наш взгляд, нелишним будет рассмотреть порядок приобретения организациями путевок сотрудникам и их детям, а также связанные с этим вопросы налогообложения стоимости путевок.

В зависимости от назначения путевки подразделяются на:

- путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний;

- путевки на санаторно-курортное лечение в связи с необходимостью санаторного долечивания.

Путевки для работников могут приобретаться за счет средств организации либо средств Фонда социального страхования РФ. Кроме того, приобретение путевок может осуществляться за счет средств соответствующей профсоюзной организации.

Рассмотрим правила приобретения путевок за счет различных источников.

Приобретение путевок за счет средств ФСС РФ

В текущем году порядок приобретения путевок работникам организаций за счет средств Фонда социального страхования России претерпел существенные изменения. Суть их состоит в сужении круга организаций, которые вправе рассчитывать на оплату стоимости путевок Фондом соцстраха.

В частности, в соответствии со статьями 22 и 23 Федерального закона от 08.02.03 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год" (далее - Закон N 25-ФЗ) в настоящее время право произвести оплату путевок работникам за счет средств ФСС имеют организации, которым установлены скидки или надбавки к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следует напомнить, что на основании Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" для плательщиков страховых взносов по данному виду страхования была введена система скидок и надбавок к установленным законодательством страховым тарифам.

Конкретные размеры указанных скидок и надбавок для организаций устанавливаются в порядке, определенном постановлением Правительства РФ от 06.09.01 N 652 "Об утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и постановлением ФСС РФ от 05.02.02 N 11 "Об утверждении методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Следовательно, рассчитывать на оплату стоимости путевок работникам могут сейчас исключительно те организации, для которых на 2003 г. размеры указанных скидок и надбавок определены территориальными отделениями ФСС РФ.

Оплата путевок производится работодателем в следующем порядке: если для организации установлены надбавки к страховому тарифу, путевки приобретаются в счет уплаты начисленных страховых взносов, рассчитанных с учетом надбавки (в пределах суммы надбавки); если установлены скидки, путевки приобретаются в счет уплаты начисленных взносов, рассчитанных без учета скидки (в пределах суммы скидки).

Порядок направления в 2003 году средств на оплату страхователями полной или частичной стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников в счет суммы скидок или надбавок к страховому тарифу утвержден Постановлением ФСС РФ от 25.02.03 N 16 (далее - Порядок).

В случае установления территориальным органом ФСС РФ скидки или надбавки к страховому тарифу для конкретной организации она может по собственному усмотрению направить средства обязательного социального страхования на приобретение путевок для работников. В этой ситуации организации необходимо принять соответствующее решение - либо о направлении средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на оплату стоимости путевок в счет суммы скидок или надбавок к страховому тарифу, либо об уплате страховых взносов с учетом скидки или надбавки.

Отметим также, что организации-работодатели вправе зачесть в счет начисленных в 2003 г. страховых взносов стоимость всех приобретенных ими путевок с начальным сроком заезда в санаторно-курортные учреждения до 31 декабря 2003 г. (п.6 вышеназванного Порядка).

Путевки для работников приобретаются работодателями по правилам, установленным Положением о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей (далее - Положение), которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 21.04.01 N 309. Заметим, что в 2003 г. указанное Положение применяется только в части приобретения, распределения и выдачи путевок на санаторно-курортное лечение работников организаций (см. постановление Правительства РФ от 01.04.03 N 182 "О частичном приостановлении в 2003 году действия Постановления Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2001 г. N 309").

Согласно Положению расходы организации на оплату стоимости путевок работникам могут быть приняты к зачету ФСС РФ, только если путевки приобретаются в санаторно-курортные учреждения, находящиеся на территории РФ и имеющие лицензии на осуществление медицинской деятельности и сертификаты соответствия на питание.

Путевки приобретаются по заявлениям работников при представлении ими соответствующих медицинских заключений, выданных учреждениями здравоохранения. В соответствии с п.7 Положения путевка на санаторно-курортное лечение за счет средств ФСС может быть предоставлена работнику только один раз в год на основании решения специальной комиссии, образованной в организации из числа представителей работодателя, профсоюзного органа или иных представителей работников.

Согласно Закону N 25-ФЗ оплата стоимости путевок для работников производится в пределах сумм скидок и надбавок из расчета до 470 руб. на одного человека в сутки. Сверх этой суммы путевка может быть оплачена работодателем за счет собственных средств либо самим работником.

Обращаем внимание работодателей, что Положением ограничена продолжительность санаторно-курортного лечения. На основании п.2 Положения срок пребывания работника на санаторно-курортном лечении может составлять от 14 до 24 дней. В отдельных случаях лицам с заболеваниями и последствиями травм спинного мозга по заключению клинико-экспертной комиссии срок лечения может быть увеличен до 45 дней.

Заметим также, что организации обязаны вести учет направленных на покупку путевок средств и отражать произведенные расходы в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ, представляемой в порядке, определенном постановлением ФСС РФ от 29.10.02 N 113 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации".

Помимо оплаты путевок за счет скидок и надбавок к страховым тарифам в организациях за счет средств ФСС РФ работникам могут быть предоставлены путевки на санаторно-курортное лечение в связи с необходимостью долечивания после стационара по ряду заболеваний.

Такие путевки приобретаются непосредственно территориальными отделениями ФСС РФ и передаются учреждениям здравоохранения, которые в дальнейшем выдаются ими работникам, находящимся на лечении, на бесплатной основе.

Предоставление данного вида путевок осуществляется в соответствии с Порядком направления работников на долечивание непосредственно после стационарного лечения в специализированные санатории (отделения), утвержденным Приказом ФСС России и Минздрава России от 14.09.01 N 190/355.

На основании Закона N 25-ФЗ за счет средств ФСС РФ могут быть также оплачены путевки для работников, подвергшихся радиационному воздействию.

К ним относятся граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ядерного выброса в Челябинской области, а также ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (ст.4 Закона N 25-ФЗ).

В частности, порядок обеспечения путевками на санаторно-курортное лечение граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, определен Положением о порядке предоставления бесплатных путевок в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение либо выплаты денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевок участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.04.96 N 504.

Согласно ст.8 Закона N 25-ФЗ и ст.19 Федерального закона от 11.02.02 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" взамен путевки в санаторно-курортное учреждение работнику может быть выплачена денежная компенсация в сумме до 8000 руб., а в другое оздоровительное учреждение - в сумме до 6000 руб.

За счет средств ФСС РФ в 2003 г. оплачиваются и детские путевки. На основании Закона N 25-ФЗ средства Фонда соцстраха могут направляться на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия или в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря.

Порядок оплаты стоимости путевок за счет средств ФСС РФ для детей работников определен письмами Фонда социального страхования РФ от 10.04.03 N 02-18/10-2220 "О расходовании средств обязательного социального страхования на оплату путевок в детские оздоровительные лагеря в 2003 году" и от 21.04.03 N 02-18/10-2463.

Обращаем также внимание на то, что в 2003 г. сохраняет свое действие порядок оплаты стоимости детских путевок в загородные и санаторные лагеря, установленный Правилами расходования средств обязательного социального страхования на оплату путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря в 2002 году в период летних школьных каникул, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 20.04.02 N 259.

Приобретение путевок за счет средств организации

Организации-работодатели вправе самостоятельно приобретать путевки на санаторно-курортное лечение своих работников и членов их семей.

Здесь возможны варианты, при которых стоимость путевки оплачивается самой организацией либо путевка приобретается непосредственно работником, а организация впоследствии оплачивает работнику ее стоимость (полностью или частично).

В любом случае затраты на приобретение путевок по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Исключение составляют случаи приобретения организациями, использующими труд инвалидов, путевок в санаторно-курортные учреждения для инвалидов. Согласно подп.38 п.1 ст.264 НК РФ, расходы организации в виде средств, направленных на обеспечение социальной защиты инвалидов (в том числе приобретение путевок), если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Налоговые последствия приобретения путевок

При приобретении путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения как за счет средств Фонда соцстраха, так и за счет средств работодателя стоимость таких путевок не облагается налогом на доходы физических лиц.

Согласно п.9 ст.217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам, членам их семей или не работающим в этой организации инвалидам, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения не подлежат налогообложению, если они выплачиваются за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, либо за счет средств ФСС РФ.

Если путевки приобретаются членам профсоюзов за счет членских взносов, стоимость таких путевок также не облагается НДФЛ (п.31 ст.217 НК РФ).

На основании п.1 ст.236 НК РФ стоимость приобретенных за счет средств ФСС путевок на санаторно-курортное лечение не облагается единым социальным налогом.

При полной или частичной оплате организацией-работодателем стоимости путевок работникам за счет собственных средств в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ не возникает объект обложения ЕСН.

При приобретении же путевок членам профсоюзов за счет членских взносов необходимо учитывать особенности, установленные подп.13 п.1 ст.238 НК РФ. Согласно данной норме выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, не облагаются единым социальным налогом при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

А. Музыченко,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 1 (7), июль 2003 г.