Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 ноября 2019 г. N Ф01-5552/19 по делу N А79-10287/2018

Нижний Новгород

05 ноября 2019 г.

Дело N А79-10287/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 28.10.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 05.11.2019.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Новикова Ю.В., Шемякиной О.А.

при участии представителей

от заинтересованного лица: Журавлевой С.З. (доверенность от 25.06.2019 N 03-1-28/04805),

Хлебникова Д.А. (доверенность от 10.01.2019 N 03-1-28/00106)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица -

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 05.04.2019 и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2019

по делу N А79-10287/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Ильина Николая Николаевича

(ИНН: 211601002239, ОГРНИП: 304213510700060)

о признании недействительным требования Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике от 09.07.2018 N 2659 и

возврате излишне взысканных страховых взносов

и установил:

индивидуальный предприниматель Ильин Николай Николаевич (далее - ИП Ильин Н.Н., Предприниматель, плательщик страховых взносов) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) от 09.07.2018 N 2659 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 50 557 рублей 70 копеек, пеней в сумме 87 рублей 13 копеек и об обязании возвратить излишне взысканные денежные средства.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 05.04.2019 заявленное требование удовлетворено, на Инспекцию возложена обязанность возвратить Предпринимателю излишне взысканные страховые взносы в сумме 50 557 рублей 70 копеек и пени в сумме 87 рублей 13 копеек.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой ссылается на нарушение судами норм материального права.

Налоговый орган полагает, что при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за соответствующий расчетный период, для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. В этом случае расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не учитываются. Возможность учета расходов при определении размера страховых взносов предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. НК РФ не содержит норм, позволяющих распространить данный поход на налогоплательщиков, находящихся на льготных режимах налогообложения. По мнению заявителя, суды применили не подлежавшую применению к рассматриваемому спору правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П. Кроме того, налоговый орган считает, что суды необоснованно не приняли во внимание разъяснения, данные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, которое признано действующим решением Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 N АКПИ18-273.

Подробно доводы Инспекции приведены в кассационной жалобе и поддержаны ее представителями в судебном заседании.

ИП Ильин Н.Н., надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечил; отзыв на жалобу от данного лица в суд округа не поступал.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие Предпринимателя.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в 2017 году ИП Ильин Н.Н. применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Предприниматель представил в налоговый орган уточненную декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год, в которой отразил доходы в сумме 7 148 576 рублей и расходы в сумме 6 874 968 рублей.

Согласно декларациям по ЕНВД сумма дохода Предпринимателя за 2017 год составила 198 069 рублей.

База для исчисления страховых взносов определена Инспекцией исходя из доходов Предпринимателя без учета понесенных им расходов.

Всего за 2017 год Предпринимателю начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 93 866 рублей 45 копеек (23 400 рублей страховых взносов в фиксированном размере и 70 466 рублей 45 копеек страховых взносов, подлежащих уплате при получении дохода, превышающего 300 000 рублей).

Платежными поручениями от 28.03.2017 N 36, от 11.04.2017 N 48, от 15.06.2017 N 85 и от 19.01.2018 N 17 Предприниматель уплатил страховые взносы за 2017 год в сумме 23 400 рублей в виде фиксированного платежа, платежными поручениями от 04.04.2018 N 131, от 06.06.2018 N 188 и от 04.07.2018 N 221 - страховые взносы в сумме 19 908 рублей 75 копеек, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.

В связи с наличием задолженности по уплате страховых взносов Инспекция выставила Предпринимателю требование от 09.07.2018 N 2659 об уплате страховых взносов в сумме 50 557 рублей 70 копейки и пеней в сумме 87 рублей 13 копеек.

Неисполнение требования послужило основанием для принятия Инспекцией решения от 07.08.2018 N 3483 о взыскании страховых взносов и пеней за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в банках, которое исполнено 09.08.2018.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 28.08.2018 N 240 жалоба Предпринимателя на требование Инспекции оставлена без удовлетворения.

ИП Ильин Н.Н., посчитав требование незаконным и нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 69, 75, 346.14 - 346.16, 346.29, 419, 420, 425, 430 НК РФ, учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, и рекомендации, данные в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии пришел к выводу о том, что база для исчисления Предпринимателем страховых взносов за 2017 год должна определяться с учетом фактически произведенных им расходов, в связи с чем признал недействительным требование Инспекции и обязал возвратить излишне взысканные денежные средства.

Первый арбитражный апелляционный суд поддержал вывод суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В статье 346.15 НК РФ закреплен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по УСН.

В статье 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

В силу пункта 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В подпунктах 3 и 4 пункта 9 статьи 430 НК РФ установлено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

В подпункте 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ установлено, что плательщики, применяющие более одного режима налогообложения, в целях определения дохода для исчисления размера страховых взносов суммируют облагаемые доходы от всех видов деятельности.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

В определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отметила, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда плательщиком страховых взносов выступает индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Данная позиция включена в пункт 27 Обзора судебной практики N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 и носящего рекомендательный характер для судов.

Учитывая приведенные правовые положения, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае определение размера подлежащих уплате ИП Ильиным Н.Н. страховых взносов за 2017 год должно производиться исходя из доходов, полученных им за указанный период от деятельности, осуществляемой как в рамках УСН, так и в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, с учетом понесенных расходов.

Суды установили, что база для исчисления подлежащих уплате страховых взносов за 2017 год с учетом произведенных Предпринимателем расходов составила 471 677 рублей, следовательно, сумма страховых взносов в виде 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, составила 1716 рублей 77 копеек, которая уплачена Предпринимателем в полном объеме до выставления оспариваемого требования.

При таких обстоятельствах суды правомерно признали недействительным оспариваемое требование налогового органа и обязали Инспекцию возвратить Предпринимателю излишне взысканные страховые взносы.

Ссылка Инспекции на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 и решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 N АКПИ18-273 правомерно отклонена судом первой инстанции, поскольку как указано в решении Верховного Суда Российской Федерации и в силу статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письмо Министерства финансов Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов. При этом решение Верховного Суда Российской Федерации не содержит вывода о том, что позиция, отраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине, связанной с подачей кассационной жалобы, не рассматривался, поскольку Инспекция на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобождена от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 05.04.2019 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2019 по делу N А79-10287/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

Ю.В. Новиков О.А. Шемякина