Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18 декабря 2019 г. N Ф01-6739/19 по делу N А11-16333/2018

Нижний Новгород

18 декабря 2019 г.

Дело N А11-16333/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 12.12.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 18.12.2019.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

при участии представителя

от заинтересованного лица: Ивановой А.А. (доверенность от 17.01.2019)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Владимирской области

на решение Арбитражного суда Владимирской области от 22.05.2019 и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2019

по делу N А11-16333/2018

по иску индивидуального предпринимателя Карпова Максима Сергеевича

(ИНН:330903170755, ОГРНИП: 315332700005462)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12

по Владимирской области (ИНН: 3327102084, ОГРН: 1043301900377)

о взыскании 40 184 рублей 84 копеек страховых взносов,

15 000 рублей судебных расходов,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, -

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации

в Собинском районе Владимирской области

и установил:

индивидуальный предприниматель Карпов Максим Сергеевич (далее - ИП Карпов М.С., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Владимирской области с иском, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Владимирской области (далее - Инспекция, налоговый орган) 40 184 рублей 84 копеек излишне уплаченных страховых взносов и 15 000 рублей судебных расходов.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Собинском районе Владимирской области (далее - Фонд).

Решением суда от 22.05.201(с учетом определения от 22.05.2019 об исправлении опечатки) заявленные требования удовлетворены: суд обязал Инспекцию в установленном законом порядке осуществить Предпринимателю возврат излишне уплаченной в 2017 году суммы страховых взносов в размере 40 182 рублей 70 копеек и взыскал с налогового органа в пользу Предпринимателя судебные расходы в размере 15 000 рублей.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2019 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами в части удовлетворения требования Предпринимателя об обязании налогового органа осуществить возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 346.15 и 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению Инспекции, при определении базы для исчисления страховых взносов в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за соответствующий расчетный период, для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. В этом случае расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, не учитываются. Возможность учета расходов при определении размера страховых взносов предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. НК РФ не содержит норм, позволяющих распространить данный подход на налогоплательщиков, находящихся на льготных режимах налогообложения. По мнению заявителя, суды применили не подлежавшую применению к рассматриваемому спору правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана его представителем в судебном заседании.

Предприниматель в отзыве отклонил доводы налогового органа, указав на законность принятых судебных актов.

Фонд отзыв на кассационную жалобу не представил.

Предприниматель и Фонд, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, не обеспечили явку представителей в судебное заседание, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Законность решения Арбитражного суда Владимирской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в 2017 году ИП Карпов М.С. применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Предприниматель представил в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год, в которой отразил доходы в сумме 4 318 484 рублей и расходы в сумме 4 018 270 рублей.

Сумма страховых взносов, подлежащих уплате за 2017 год, определена Инспекцией исходя из доходов Предпринимателя без учета понесенных им расходов, и составила 23 400 рублей - фиксированный размер страховых взносов, 40 184 рубля 84 копейки - страховые взносы в размере 1 процента с дохода, превышающего 300 000 рублей.

Предприниматель по чеку-ордеру от 31.05.2018 уплатил 6636 рублей 25 копеек. Указанная сумма зачтена Инспекцией в счет оплаты страховых взносов за период с 01.01.2017 по сроку уплаты 02.07.2018.

Инспекция 09.07.2018 выставила в адрес Предпринимателя требование N 492567 об уплате страховых взносов в сумме 33 548 рублей 59 копеек в срок до 27.07.2018.

Предприниматель в установленный срок требование налогового органа не исполнил, в связи с чем Инспекция приняла решение от 03.08.2018 N 180443 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, а также решение N 12548 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

На основании указанных решений 07.08.2018 с банковского счета Предпринимателя списано 33 548 рублей 59 копеек.

Предприниматель, полагая, что сумма страховых взносов в размере 40 184 рублей 84 копеек (с учетом списанных денежных средств и оплаченных в самостоятельном порядке) уплачена излишне, обратился в арбитражный суд с настоящим иском.

Руководствуясь статьями 346.15, 430 НК РФ и учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, Арбитражный суд Владимирской области пришел к выводу о том, что база для исчисления Предпринимателем страховых взносов за 2017 год должна определяться с учетом фактически произведенных им расходов, в связи с чем признал неправомерным взыскание Инспекцией страховых взносов в спорной сумме.

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В статье 346.15 НК РФ закреплен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по УСН.

В статье 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В подпункте 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ установлено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

В определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отметила, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда плательщиком страховых взносов выступает индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Данная позиция включена в пункт 27 Обзора судебной практики N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 и носящего рекомендательный характер для судов.

Учитывая приведенные правовые положения, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае определение размера подлежащих уплате Предпринимателем страховых взносов за 2017 год должно производиться исходя из дохода, полученного налогоплательщиком за указанный период, с учетом понесенных им расходов.

Суды установили, что размер налогооблагаемого дохода за 2017 год с учетом произведенных Предпринимателем расходов составил 300 214 рублей, следовательно, сумма страховых взносов в виде 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, составила 2 рубля 14 копеек.

При таких обстоятельствах суды обоснованно признали неправомерным взыскание страховых взносов в размере 40 182 рублей 70 копеек и обязали Инспекцию возвратить Предпринимателю в установленном законом порядке излишне взысканную сумму.

В остальной части законность принятых судебных актов не проверялась, поскольку лицами, участвующими в деле, не обжаловалась.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине, связанной с подачей кассационной жалобы, не рассматривался, поскольку Инспекция на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобождена от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 22.05.2019 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2019 по делу N А11-16333/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Владимирской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

О.А. Шемякина Т.В. Шутикова