Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18 августа 2021 г. N Ф01-4495/21 по делу N А17-10076/2020

Нижний Новгород

18 августа 2021 г.

Дело N А17-10076/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 17.08.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 18.08.2021.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Когута Д.В.,

судей Новикова Ю.В., Шемякиной О.А.,

при участии представителя

от заинтересованного лица: Кузнецовой А.В. (доверенность от 24.03.2021)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ивановской области

на решение Арбитражного суда Ивановской области от 18.02.2021 и

на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 04.05.2021

по делу N А17-10076/2020

по заявлению индивидуального предпринимателя Красавцева Андрея Евгеньевича

(ИНН: 371900082931, ОГРНИП: 304371909900024)

о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ивановской области в перерасчете и возврате уплаченных страховых взносов за 2019 год

и установил:

индивидуальный предприниматель Красавцев Андрей Евгеньевич (далее - ИП Красавцев А.Е., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ивановской области (далее - Инспекция, налоговый орган) в перерасчете и возврате уплаченных страховых взносов за 2019 год, изложенного в письме от 13.08.2019 N 07-33/04543, а также признании недействительными решений Инспекции от 08.09.2020 N 655 и 1252 и обязании налогового органа произвести перерасчет страховых взносов за 2019 год.

Решением суда от 18.02.2021 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 04.05.2021 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды применили не подлежащие применению пункты 6 и 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации. По его мнению, убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, не должны учитываться при определении базы для исчисления подлежащих уплате Предпринимателем страховых взносов. Налоговый орган правильно определил сумму страховых взносов в размере 104 874 рублей 38 копеек с учетом понесенных налогоплательщиком расходов.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

ИП Красавцев А.Е. отзыв на кассационную жалобу не представил в суд округа; надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы в его отсутствие.

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.08.2021 на основании статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Бердникова О.Е., под председательством которого должна быть рассмотрена кассационная жалоба, ввиду его болезни. Судебный состав для рассмотрения кассационной жалобы сформирован в составе: председательствующий судья - Когут Д.В., судьи - Новиков Ю.В., Шемякина О.А.

Законность решения Арбитражного суда Ивановской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, в 2019 году ИП Красавцев А.Е. применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также специальный налоговый режим - в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

Предприниматель представил в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год, в которой отразил доходы в сумме 15 667 179 рублей, расходы в сумме 4 948 681 рубля и убытки прошлого периода в сумме 10 718 498 рублей. Согласно налоговой декларации по ЕНВД за 2019 год сумма вмененного дохода составила 68 940 рублей.

ИП Красавцев А.Е. самостоятельно уплатил страховые взносы за 2019 год в фиксированном размере - 29 354 рубля.

Предприниматель 09.06.2020 обратился в Инспекцию с заявлением, в котором просил освободить его от уплаты страховых взносов в размере 1 процента от дохода свыше 300 000 рублей за 2019 год ввиду превышения сумм расходов (убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодах), понесенных заявителем в налоговом периоде.

В письме от 13.08.2020 N 07-33/04543 Инспекция сообщила Предпринимателю об отсутствии права плательщика страховых взносов уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. До налогоплательщика также был доведен расчет страховых взносов с учетом расходной части, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации по УСН за 2019. Согласно расчету сумма страховых взносов составила 104 874 рубля 38 копеек.

Инспекция 12.07.2020 выставила в адрес Предпринимателя требование N 22359 об уплате 93 874 рублей 38 копеек страховых взносов и 126 рублей 73 копеек пеней в срок до 25.08.2020.

В связи с неисполнением требования в установленный срок Инспекция приняла решение от 08.09.2020 N 655 о взыскании страховых взносов в сумме 88 374 рублей 38 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

По инкассовому поручению от 08.09.2020 N 1833 Инспекция взыскала с Предпринимателя в бесспорном порядке денежные средства в общей сумме 88 374 рубля 38 копеек.

Инспекция 08.09.2020 приняла решение N 1252 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением Управления Федеральной налоговой службы от 27.10.2020 N 12-16/10287 жалоба Предпринимателя на решения нижестоящего налогового органа от 08.09.2020 N 655 и 1252, а также на отказ в перерасчете и возврате уплаченных страховых взносов за 2019 год, изложенный в письме от 13.08.2019 N 07-33/04543, оставлена без удовлетворения.

ИП Красавцев А.Е. посчитал решения и действия Инспекции незаконными и обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 346.14, 346.15, 346.16, 419, 430 Налогового кодекса Российской Федерации и учитывая правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, Арбитражный суд Ивановской области удовлетворил заявленные требования. Суд пришел к выводу о правомерном уменьшении Предпринимателем базы для исчисления страховых взносов за 2019 год на сумму фактически понесенных им расходов, а также на сумму убытка предыдущего налогового периода.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В статье 346.15 НК РФ закреплен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по УСН.

Перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН, приведен в статье 346.16 НК РФ.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рубля за расчетный период 2019 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В пункте 9 статьи 430 НК РФ установлено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих УСН, в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (подпункт 3); для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход, в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (подпункт 4).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

В определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отметила, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда плательщиком страховых взносов выступает индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Данная позиция включена в пункт 27 Обзора судебной практики N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 и носящего рекомендательный характер для судов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Следовательно, учитывая приведенные правовые положения, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае определение размера подлежащих уплате Предпринимателем страховых взносов за 2019 год должно производиться исходя из дохода, полученного налогоплательщиком за указанный период, с учетом понесенных им расходов, а также убытков, указанных в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ и являющихся, по своей сути, предусмотренными статьей 346.16 НК РФ расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения.

Суды установили, что база для исчисления подлежащих уплате Предпринимателем страховых взносов за 2019 год с учетом понесенных расходов и убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, составила 0 рублей. Страховые взносы в фиксированном размере Предпринимателем уплачены.

С учетом изложенного суды обоснованно признали незаконными отказ Инспекции в перерасчете и возврате уплаченных страховых взносов за 2019 год, применение принудительного порядка их взыскания по решению от 08.09.2020 N 655 и приостановление операций по счетам Предпринимателя по решению от 08.09.2020 N 1252.

Доводы налогового органа, приведенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о незаконности судебных актов и не могут служить основанием для их отмены.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине, связанной с подачей кассационной жалобы, не рассматривался, поскольку Инспекция на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобождена от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ивановской области от 18.02.2021 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 04.05.2021 по делу N А17-10076/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ивановской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Д.В. Когут

Судьи

Ю.В. Новиков О.А. Шемякина