Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 6 февраля 1997 г. N 11-13/2243 "О налоговых льготах, установленных Законом города Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль"

Информация об изменениях:

Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 21 апреля 1997 г. N 11-13/8333 в настоящее письмо внесены изменения

См. текст письма в предыдущей редакции

Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 6 февраля 1997 г. N 11-13/2243
"О налоговых льготах, установленных Законом города Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль"

С изменениями и дополнениями от:

21 апреля, 28 мая, 9 июня 1997 г.

Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с изданием в 1996 году ряда писем, уточняющих и дополнительно разъясняющих отдельные положения Закона города Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль" в части налоговых льгот, направляет для руководства в работе уточненный порядок их применения.

С изданием настоящего письма утрачивает силу письмо от 8 декабря 1996 г. N 11-13/19859 за исключением приложений NN 1, 3, 4, 5 и 8.

Законом города Москвы от 02.03.94 N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" с учетом изменений и дополнений, внесенных в Закон законами города Москвы от 18.10.95 N 22, от 16.10.96 N 27, от 29.01.97 N 2, для предприятий и организаций, расположенных на территории г. Москвы, независимо от их организационно-правовых форм собственности, при исчислении налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет установлены дополнительные льготы.

Налоговые льготы, установленные в данном Законе, применяются и в 1997 г., т.е. до выхода Закона города Москвы, отменяющего его действие.

При этом следует иметь в виду, что с принятием настоящего Закона утрачивает действие ст. 2 Закона города Москвы от 2 марта 1994 г. N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", а также разъяснения Государственной налоговой инспекции по г. Москве по порядку ее применения, а именно: письма от 29 марта 1994 г. N 11-13/3018, от 5 апреля 1994 г. N 11-13/3313, от 29 апреля 1994 г. N 11-13/4890, от 11 мая 1994 г. N 11-13/5212, от 11 мая 1994 г N 11-13/5210, от 20 мая 1994 г. N 11-13/5771, от 8 июня 1994 г. N 13-10/7484, от 23 июня 1994 г. N 11-13/8228, от 20 июля 1994 г. N 11-13/9643, от 1 августа 1994 г. N 11-13/10618, от 15 августа 1994 г. N 11-13/10617, от 28 сентября 1994 г. N 11-13/12569, от 11 октября 1994 г. N 11-13/13123, от 17 октября 1994 г. N 11-13/13407, от 10 ноября 1994 г. N 11-13/14467, от 8 февраля 1995 г. N 11-13/1959, от 1 марта 1995 г. N 11-13/3123.

Налоговые льготы в части прибыли, полученной от реализации товаров по линии гуманитарной помощи, а также полного освобождения от налога на прибыль учреждений культуры прекращают свое действие с момента официального опубликования Закона города Москвы от 18 октября 1995 г. N 22 ("Тверская, 13", 23-29 ноября 1995 г.).

Под налогом на прибыль, уменьшаемым в соответствии с данным Законом, следует понимать сумму налога, исчисленную исходя из налоговой ставки зачисления платежа в городской бюджет и налогооблагаемой прибыли, определяемой в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений).

Налоговые льготы, установленные статьей 2 настоящего Закона, применяются параллельно с налоговыми льготами, установленными федеральным законодательством, т. е. при выборе льготного режима налогообложения налогоплательщик имеет право:

- пользоваться только льготами, установленными Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций";

- использовать только льготы, установленные настоящим Законом;

- применять льготы, установленные статьей 2 Закона города Москвы, после использования льгот, установленных Федеральным законом.

При расчете дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя их сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального Банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом (для предприятий, уплачивающих налог по квартальным расчетам), фактическая сумма налога на прибыль определяется по налоговой ставке от облагаемой прибыли с учетом всех налоговых льгот, включая льготы, установленные данным Законом.

Согласно пункту 9 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", право предоставления дополнительных льгот по налогу на прибыль предоставлено органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления.

В соответствии со статьей 40 Устава города Москвы, утвержденного Законом города Москвы от 28 июня 1995 г., Московская городская Дума по представлению мэра законами города устанавливает городские налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, порядок предоставления льгот по ним, а также по федеральным налогам в пределах сумм, зачисляемых в бюджет города Москвы.

В связи с этим статьей 3 Закона города Москвы от 1 июля 1996 г. N 21 "О налоговых льготах в городе Москве" определен порядок установления и отмены налоговых льгот, согласно которому проекты законов по данным вопросам вносятся на рассмотрение Московской городской Думы мэром Москвы.

В соответствии с этим порядком Московской городской Думой 2 марта 1994 г. принят Закон города Москвы N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", который определил перечень льгот по налогу на прибыль, подлежащему уплате в городской бюджет, начиная с 1 января 1994 г. При этом пунктом 5 Постановления Московской городской Думы от 2 марта 1994 г. N 18 по введению в действие данного Закона с 1 января 1994 г. были отменены все ранее действовавшие нормативные акты г. Москвы по льготному налогообложению прибыли.

Начиная с 1 января 1995 г. Законом города Москвы от 18 октября 1995 г. N 22 внесены изменения и дополнения в Закон города Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль".

В связи с изложенным все нормативные документы, устанавливающие налоговые льготы в период 1992-1993 гг. и не нашедшие свое отражение в указанных выше законах, начиная с 1 января 1994 г. исполнению не подлежат (письмо от 3 октября 1996 г. N 11-13/21805).

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона налог на прибыль уменьшается на величину фактически произведенных затрат, связанных с развитием и расширением собственного производства бытовых электросчетчиков, контрольно-кассовых машин для осуществления расчетов с населением, пускорегулирующих устройств для люминесцентных ламп, расходомеров воды, счетчиков потребляемого газа, газоанализаторов, фильтров, осуществляющих очистку воды хозяйственно-питьевого и медицинского назначения, хлебопекарной и макаронной продукции, синтетических моющих средств, музыкальных инструментов, елочных украшений.

Под развитием производства понимаются затраты, связанные с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий.

В состав затрат, связанных с развитием производства, определяемых Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. N 160, доведенное письмом ГНИ по г. Москве от 21 марта 1994 г. N 11-13/2634), для целей льготного обложения прибыли принимаются фактически произведенные затраты по капитальным вложениям независимо от времени их оплаты (предварительной или последующей), а именно:

- стоимость приобретенных объектов основных средств на момент оприходования в бухгалтерском учете;

- стоимость оборудования, не требующего монтажа, на момент оприходования в бухгалтерском учете в составе основных средств, а также оборудования, требующего монтажа, по состоянию на дату его сдачи в монтаж;

- стоимость строительно-монтажных и других работ, о выполнении которых составлен соответствующий акт, того отчетного периода, в котором они выполнены;

- затраты на обучение эксплуатационных кадров, распределяемые равномерно между различными отчетными периодами в течение всего срока действия договора с учебным заведением, либо в момент оплаты (если обучение производится в рамках одного отчетного периода);

- затраты на выполнение капитальных работ хозяйственным способом и прочие затраты (кроме затрат на погашение ссуд банка, полученных на финансирование капитальных вложений) в порядке, установленном для включения в себестоимость продукции затрат на производство и реализацию продукции.

При определении данной льготы не учитываются затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования. Данная льгота не распространяется на средства, направляемые в порядке долевого участия на развитие этих производств.

При этом если производственные затраты направлены на развитие производства электросчетчиков, контрольно-кассовых машин, пускорегулирующих устройств для люминесцентных ламп, расходомеров воды, газоанализаторов, счетчиков потребляемого газа, фильтров очистки воды, синтетических моющих средств, музыкальных инструментов, елочных украшений, в проектно-технической документации должны быть указаны государственные стандарты продукции, которая будет производиться после запуска либо реконструкции производства.

В целях исчисления данной налоговой льготы учитываются фактически произведенные в отчетном периоде затраты по дебету счета 08 "Капитальные вложения" за вычетом сумм износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала отчетного года на отчетную дату по кредиту счета 02 "Износ основных средств". При этом износ по счету 02 начисляется на все находящиеся в эксплуатации основные средства (включая оборудование, находящееся в запасе).

При отнесении предприятий к хлебопекарной и макаронной промышленности следует руководствоваться Общероссийским классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ). Согласно ОКОНХ предприятиям по производству хлеба и хлебобулочных изделий присвоен код 18113, а предприятиям по производству макаронных изделий - 18115. Данный код должен быть указан на титульном листе баланса (форма N 1) в графе "Коды" напротив строки "Отрасль (вид деятельности)".

2. Согласно пункту 2 статьи 2 Закона налог на прибыль уменьшается на фактически произведенные затраты, связанные:

2.1 - с развитием и расширением производственной базы и материально-технического обеспечения спортсооружений и детских, юношеских спортивных школ.

К спортивным сооружениям в соответствии с ОКОНХом (код 91700) относятся физкультурно-оздоровительные комплексы, учебно-тренировочные центры и базы, стадионы, дворцы спорта, специализированные и комплексные спортивные залы, манежи, велотреки, искусственные водные стадионы и катки, стрельбища, тиры (стенды), спортивные базы (включая альпинистские и по прокату специнвентаря и оборудования), ипподромы, спортивные, конноспортивные, авиаспортивные, стрелковоспортивные, спортивнотехнические, шахматно-шашечные клубы, автомотоклубы, водные и спасательные станции, детские спортивные школы, школы высшего спортивного мастерства, спортивные школы олимпийского резерва, мотодромы, картодромы, кордодромы, школы служебного собаководства.

Организациями, которые осуществляют развитие собственной производственной базы, а также получают от других предприятий средства на указанные цели, могут быть не только относящиеся в соответствии с ОКОНХом к спортивным сооружениям, но и другие юридические лица, имеющие на балансе спортивные объекты.

Кроме того, названная льгота может предоставляться предприятиям, участвующим в долевом содержании спортивных сооружений (письмо от 3 декабря 1996 г. N 11-13/27061).

Для целей льготного налогообложения в понятия "производственная база" и "материально-техническое обеспечение" для детских юношеских спортивных школ включаются:

Производственная база

1. Учебно-тренировочные помещения:

- спортивные залы;

- спортивные площадки;

- тренажерные залы;

- бассейны;

- стадионы;

- учебные классы.

2. Производственный процесс:

а) учебно-тренировочные занятия:

- практические занятия;

- техническая подготовка;

- тактическая подготовка;

- общефизическая подготовка;

- теоретические занятия;

б) учебно-тренировочные сборы (без выезда, с выездом):

- каникулярные (осенние, зимние, весенние, летние);

- предсоревновательные;

в) участие в соревнованиях различного ранга:

- городских;

- всероссийских (без выезда, с выездом);

- международных (без выезда, с выездом).

3. Производственные силы:

- тренерско-преподавательский персонал;

- медицинский персонал;

- обслуживающий (в том числе административный) персонал.

Материально-техническое обеспечение

1. Тренировочная и игровая форма:

- для занятий в залах;

- для занятий под открытым небом;

- для участия в соревнованиях.

2. Спортивный инвентарь:

- спортивные снаряды и спортивный инвентарь;

- специальные тренажеры для технической подготовки;

- тренажеры для общефизической подготовки;

- сопутствующий инвентарь.

3. Оборудование и содержание (в том числе аренда) спортивных залов, площадок, бассейнов.

4. Оборудование и содержание (в том числе аренда) учебных классов.

5. Наглядное методическое обеспечение учебно-тренировочного процесса.

6. Финансовое обеспечение учебно-тренировочного процесса, включающего учебно-тренировочные занятия, учебно-тренировочные сборы и участие в соревнованиях.

7. Содержание (аренда) транспортных средств.

8. Содержание тренерско-преподавательского, медицинского, обслуживающего (в том числе административного) персонала.

Затраты по содержанию и оборудованию центров медико-восстановительного контроля (медицинские кабинеты, залы ЛФК, сауны, реабилитационные центры) не могут учитываться при льготировании, поскольку они не относятся к расходам, связанным с развитием и расширением производственной базы и материально-технического обеспечения детских юношеских спортивных школ (письмо от 28 октября 1996 г. N 11-13/24091);

2.2 - с развитием и расширением производственной базы и материально-технического обеспечения общественного городского транспорта (кроме такси).

Право пользования данной льготой предоставлено предприятиям и организациям, перечислившим денежные средства либо передавшим безвозмездно имущество предприятиям, входящим в ГК "Мосгортранс";

2.3 - с улучшением экологической обстановки в городе.

Для целей льготного налогообложения налоговыми органами принимаются фактически произведенные затраты в пределах перечня затрат, определенных Москомприродой, после его утверждения правительством Москвы.

Указанный перечень нашел отражение в принятом правительством Москвы 27 сентября 1994 г. постановлении N 860 "О комплексной экологической программе Москвы".

ГАРАНТ:

См. также письмо Госналогинспекции по г. Москве от 17 марта 1997 г. N 11-13/5213

Данная программа предусматривает комплекс целевых мероприятий и рассчитана на период с 1994 до 2005 года (письмо от 24 октября 1994 г. N 11-13/13732). Перечни предприятий и организаций, на которых возложено выполнение программы, доведены до налоговых органов письмами от 30 декабря 1994 г. N 11-13/16998, от 13 апреля 1995 г. N 11-13/5664 и от 19 сентября 1996 г. N 11-13/20269, от 17.03.97 N 11-13/5213.

Постановлением Правительства Москвы от 16 апреля 1996 г. N 341 "О мерах по снижению вредного влияния автотранспорта на экологическую обстановку в Москве" утвержден перечень дополнительных мероприятий по улучшению экологии города.

При этом соглашением от 25 апреля 1996 г. по реализации работ, предусмотренных постановлением, Департамент транспорта и связи правительства Москвы наделил ЗАО "Мосэкотранс" функциями генерального исполнителя работ по мероприятиям, возложенным на Департамент (письмо от 4 июня 1996 г. N 11-13/11656);

Кроме того, постановлением Правительства Москвы и Правления РАО "Газпром" 26.11.96 за N 943-134 утверждены первоочередные мероприятия по охране атмосферного воздуха в г. Москве за счет расширения использования сжатого природного газа в качестве моторного топлива на автотранспорте (доведено письмом от 13.02.97 N 11-13/2766), исполнители которых также имеют право пользования данной налоговой льготой.

2.4 - с развитием волоконно-оптических сетей связи в соответствии с городской целевой программой, утвержденной правительством Москвы.

Городская целевая программа по созданию в г. Москве волоконно-оптической сети утверждена постановлением Правительства Москвы от 11 мая 1993 г. N 437 "О дополнительных мерах по реализации программы создания Московской волоконно-оптической сети".

Реализация указанной программы возложена на АОЗТ "Московская телекоммуникационная корпорация".

13 сентября 1996 г., выполняя требования Федерального закона Российской Федерации "Об акционерных обществах", АОЗТ "Московская телекоммуникационная корпорация" перерегистрировано в ЗАО "Московская телекоммуникационная корпорация" (письмо от 2 декабря 1996 г. N 1113/26948);

2.5 - с модернизацией и реконструкцией предприятий, переходящих на выпуск новой градостроительной продукции (по перечню предприятий, утвержденному правительством Москвы).

Перечень предприятий, которым предоставлен льготный режим налогообложения, утвержден Постановлением Правительства Москвы от 4 июля 1995 г. N 588;

2.6 - с реализацией программ социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС (для программ, утвержденных правительством Москвы по согласованию с Московской городской Думой).

Указанные программы приняты Постановлениями Правительства Москвы от 4 апреля 1995 г. N 291 "О комплексе мер по реализации в Москве законов Российской Федерации о социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварий, катастроф и испытаний" (письмо от 30 мая 1995 г. N 11-13/8199), от 26 декабря 1995 г. N 1007 "О Целевой комплексной программе социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, на 1996 год" (письмо от 9 января 1996 г. N 11-13/457, от 18.02.97 N 95 "О целевой комплексной программе социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, на 1997 год" (письма N 11-13/5100 от 14.03.97 и от 06.02.97 N 11-13/2245) и от 27 июня 1995 г. N 577 "О Комплексной целевой программе "Медико-социальная реабилитация и занятость инвалидов Москвы" на 1995 - 1997 годы" (письмо от 25 июля 1995 г. N 11-13/11577).

Головными исполнителями Целевой комплексной программы социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, утвержденной постановлениями Правительства Москвы от 4 апреля 1995 г. N 291 и от 26 декабря 1995 г. N 1007, от 18.02.97 N 95, являются Общественная организация инвалидов Чернобыля "Заслон Чернобыля" и Фонд помощи инвалидам, получившим увечье, заболевание, переоблучение в результате Чернобыльской катастрофы "Чернобыль-Надежда", а Комплексной целевой программы "Медико-социальная реабилитация и занятость инвалидов Москвы" - общественное объединение инвалидов "Помощник".

Перечень предприятий и организаций, участвующих в финансировании программы "Медико-социальная реабилитация и занятость инвалидов Москвы", доведен письмами от 8 сентября 1995 г. N 11-13/14095 и от 19 сентября 1995 г. N 11-13/14689;

2.7 - с реализацией целевой комплексной программы Правительства Москвы "Московский международный деловой центр "Москва-Сити" на Краснопресненской набережной", включая погашение (возврат) привлеченных (заемных) средств, использованных на ее реализацию. Реализация указанного проекта осуществляется как путем инвестирования собственных средств участниками проекта в его реализацию, так и за счет привлечения кредитных ресурсов для финансирования строительства объектов, включенных в программу ММДЦ "Москва-Сити".

Правительство Москвы постановлением от 5 декабря 1995 г. N 984 "О финансировании работ по Московскому международному деловому центру "Москва-Сити" (ММДЦ на 1996 год и утверждении программ развития проекта ММДЦ" одобрило Программу градостроительного и социально-экономического развития ММДЦ "Москва-Сити", рассчитанную на период с 1995 до 2000 г. (письмо от 15 января 1996 г. N 11-13/661);

2.8 - с развитием и расширением производственной базы и материально-технического обеспечения предприятий пивоваренной отрасли.

Предприятиям пивоваренной отрасли органами статистики присваивается код по ОКОНХу 18144;

2.9 - с финансированием программы развития рыбного хозяйства, утвержденной правительством Москвы.

Указанная программа утверждена распоряжением премьера правительства Москвы от 18 августа 1994 г. N 1488-РП "Об обеспечении г. Москвы рыбой и рыбопродукцией акционерным обществом "Мосрыбхоз";

Информация об изменениях:

Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 28 мая 1997 г. N 11-13/11877 в пункт 2.10 настоящего письма внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

2.10 - с реализацией Московских городских благотворительных программ, утвержденных городским Благотворительным Советом.

Распоряжением Мэра Москвы от 26 июля 1996 г. N 153/1-РМ "О создании городского Благотворительного совета и обеспечении его деятельности" в соответствии с Законом города Москвы от 5 июля 1996 г. N 11-46 "О благотворительной деятельности" создан городской Благотворительный совет.

24 апреля 1997 г. Благотворительным советом утверждена первая городская благотворительная программа - "Работникам искусства - заботу Москвы". Исполнителем данной программы является некоммерческая организация Благотворительный фонд социальной поддержки театральных деятелей "Бенефис".

Кроме того, дополнительно сообщаем, что Совет в соответствии с распоряжением Мэра Москвы от 28 апреля 1997 г. N 335-РМ приступил к выдаче благотворительным организациям Паспортов, подтверждающих их статус "благотворительная" в г.Москве.

Перечни организаций, получивших указанные Паспорта и имеющих в связи с этим право на получение средств от других хозяйствующих субъектов в порядке действия налоговых льгот, установленных пунктами 15 и 16 Закона города Москвы от 2 марта 1994 г. N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" (с учетом изменений и дополнений), будут доводиться до налоговых инспекций по мере их поступления от Благотворительного совета.

Приложение: городская благотворительная программа "Труженикам искусства - заботу Москвы".

Для целей льготного налогообложения по указанным сферам деятельности (программам) принимаются как средства, перечисленные предприятиями и организациями (включая банки и страховые компании) на расчетные счета предприятий и организаций, поименованных выше, так и на собственные капитальные вложения предприятий и организаций этих сфер деятельности (исполнителей программ). При этом средства, получаемые от других предприятий и организаций, при их целевом использовании не являются субъектом налогообложения по налогу на прибыль, зачисляемому в городской бюджет.

Налоговая льгота предоставляется предприятиям и организациям на сумму фактического взноса, подтвержденного копией платежного поручения, получателем которого является предприятие одной из перечисленных выше сфер деятельности (исполнитель программы). При этом в бухгалтерском учете предприятий и организаций, включая страховщиков, на сумму перечисленных средств делается бухгалтерская запись по дебету счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" (у коммерческого банка - дебет счета 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банков" и кредит счета 161 "Корреспондентский счет").

При исчислении предприятиями налога от фактической прибыли за отчетный период фактически перечисленная сумма взноса засчитывается как налоговая льгота и снижает сумму налога, уплачиваемого в городской бюджет, в пределах суммы налога, зачисляемого в бюджет города Москвы, т.е. на величину предоставленной льготы уменьшается сумма задолженности бюджету, отражаемая по счету 68 "Расчеты с бюджетом" (для банков - счету 904 "Прочие дебиторы и кредиторы").

Если участие предприятий и организаций производится не путем перечисления денежных средств, а посредством безвозмездной передачи имущества, для целей льготного налогообложения в данном случае будет приниматься: по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам - их остаточная стоимость, по иному имуществу - цена приобретения. Основанием для передачи имущества и льготного налогообложения является акт приемки-передачи.

При осуществлении предприятиями и организациями (исполнителями программ) указанных видов деятельности собственных вложений для целей льготного налогообложения принимаются фактически произведенные расходы, отражаемые по дебету счета 08 "Капитальные вложения" за вычетом сумм износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятиям, с начала отчетного года на отчетную дату по кредиту счета 02 "Износ основных средств" (кроме вложений в приобретение нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования).

При применении льгот, изложенных в пунктах 1 и 2 настоящего письма, следует иметь в виду, что величина указанных налоговых льгот может составлять до 100% суммы налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет.

3. Пунктами 3 и 9 статьи 2 Закона освобождена от налогообложения прибыль предприятий любых организационно-правовых форм, полученная от:

3.1 - выполнения заказов по ремонту и восстановлению подвижного состава наземного городского пассажирского транспорта (кроме такси) и метрополитена, включая производство комплектующих деталей и узлов, необходимых для этих целей.

Льгота по данной прибыли применяется лишь в случае, когда заказчиком таких работ выступают предприятия и организации ГК "Мосгортранс" и Московского метрополитена.

Данная льгота распространяется также на прибыль, полученную при осуществлении работ силами ремонтных предприятий, входящих в "Мосгортранс" и метрополитен;

3.2 - производства ламп накаливания общего пользования;

3.3 - оказания услуг по сбору, вывозу и переработке отходов.

Право на указанную льготу имеют предприятия и организации, осуществляющие сбор, вывоз и переработку всех видов отходов с территории г. Москвы. При этом Закон не предусматривает утверждения правительством Москвы перечня таких организаций.

Обоснованность применения налогоплательщиками льготы осуществляется налоговыми органами посредством документальной проверки (письмо от 11 июня 1996 г. N 11-13/12258);

3.4 - производства работ по строительству очистных сооружений, производству, установке и монтажу приборов и оборудования для контроля за состоянием окружающей среды.

К новому строительству очистных сооружений относится строительство сооружений в связи с необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно-техническими требованиями, осуществленное за счет капитальных вложений, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на балансе предприятия. Если строительство намечается осуществлять очередями, то к новому строительству относится первая и последующие очереди до ввода в действие всех запроектированных мощностей.

К новому строительству относится также строительство сооружений такой же или большей мощности взамен ликвидируемого, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Для целей льготного налогообложения по производству приборов и оборудования для контроля за состоянием окружающей среды принимаются виды приборов, в технических условиях производства которых определено их целевое назначение, а именно контроль за состоянием окружающей среды.

При монтаже оборудования для контроля за состоянием окружающей среды для целей льготного налогообложения в актах выполненных работ заказчиком должна делаться отметка о том, что оборудование смонтировано для целей контроля за состоянием окружающей среды;

3.5 - оказания услуг предприятиями общественного питания по организации питания учащихся в школах, ПТУ, техникумах, вузах.

Организация питания детей осуществляется:

- в школах на основании типового договора, заключенного между школой и школьно-базовой столовой;

в ПТУ, техникумах и вузах - столовыми, входящими в состав учебного заведения, но имеющими самостоятельный баланс и расчетный счет.

В связи с тем, что льгота по налогу на прибыль предоставлена предприятиям общественного питания, она будет применяться к прибыли школьно-базовых столовых, столовых ПТУ, техникумов и вузов, если последние являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

3.6 - производства и реализации отечественных автобусов, поставляемых для нужд городского пассажирского транспорта г. Москвы, включая производство двигателей и комплектующих изделий.

Для целей льготного налогообложения принимается прибыль, полученная от реализации автобусов, двигателей и комплектующих изделий к ним непосредственно предприятиям и организациям ГК "Мосгортранс".

На иную реализацию данная льгота не распространяется;

3.7 - производства диетического и лечебного питания (по перечню продукции, утвержденному Минздравмедпромом РФ и Институтом питания Российской Академии медицинских наук).

Указанный перечень до настоящего времени не разработан, в связи с чем данная налоговая льгота не действует;

3.8 - производства хлеба, хлебобулочной и макаронной продукции, а также по доставке указанных продуктов на предприятия торговли, при условии внесения 60% от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли по концепции правительства Москвы (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется правительством Москвы). Условие обязательного перечисления средств в отраслевой централизованный фонд не распространяется на предприятия, относящиеся по действующему законодательству к категории малых.

При отнесении предприятий и организаций к категории малых в настоящее время следует руководствоваться пунктом 1.1.6 инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

3.9 - производства продукции мукомольной отрасли, при условии внесения 60 процентов от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется правительству Москвы).

Предприятиям мукомольной отрасли соответствует код по ОКОНХ 19211;

3.10 - производства дрожжевой продукции, реализуемой предприятиям хлебопекарной промышленности г. Москвы.

Указанная льгота распространяется только на прибыль от реализации данной продукции по прямым поставкам хлебопекарным заводам, расположенным на территории города. Предприятиям дрожжевой промышленности присвоен код по ОКОНХ 18147;

3.11 - оказания услуг предприятиям хлебопекарной, макаронной и мукомольной промышленности, если в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) выручка от реализации указанных услуг составляет более 70 процентов (по перечню предприятий, утвержденному Правительством Москвы).

Перечень предприятий и организаций, осуществляющих оказание услуг предприятиям перечисленных отраслей, доведен письмами от 30 декабря 1994 г. N 11-13/16996 и от 17 января 1996 г. N 11-13/826;

3.12 - производства молока и молочных продуктов по перечню предприятий, утвержденному правительством Москвы.

Перечень молочных предприятий, имеющих право на льготу, доведен в приложении к письму N 11-13/1652 от 28.01.97.

При этом следует иметь в виду, что если молочные предприятия за отчетный период обеспечили выполнение объема поставок молочной продукции для нужд города, утвержденного правительством Москвы, они имеют право на льготу на весь объем произведенной ими молочной продукции;

3.13 - проведения работ по строительству гидротехнических сооружений, а также строительству и реконструкции спортивных сооружений по заказам города;

3.14 - осуществления проектно-изыскательских, строительных, реставрационных и транспортных услуг, связанных с восстановлением Храма Христа Спасителя;

3.15 - проведения проектно-изыскательских, строительных, реставрационных, транспортных и природоохранных работ, связанных с восстановлением и сохранением памятников природы, архитектуры, истории и культуры, историко-культурных, природно-ландшафтных комплексов и заповедных зон г. Москвы по перечню объектов, определяемых Московской городской Думой по представлению мэра г. Москвы.

После утверждения указанного перечня Московской городской Думой он будет доведен для исполнения до налоговых инспекций;

Информация об изменениях:

Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 9 июня 1997 г. N 11-13/12738 в пункт 3.16 настоящего письма внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

3.16 - производства лекарственных препаратов, препаратов медицинской диагностики, вакцин, медицинских приборов и других изделий медицинского назначения по перечню продукции, утвержденному правительством Москвы, а также реализации лекарственных препаратов по регулируемым ценам (при наличии в соответствии с действующим законодательством лицензии или сертификата на их производство и реализацию).

Перечень изделий медицинского назначения, прибыль от производства которых освобождается от налогообложения, утвержден постановлением Правительства Москвы от 4 июля 1995 г. N 588.

В соответствии с приложением N 1 к Временной инструкции о порядке лицензирования деятельности по оптовой реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники и парафармацевтической продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Приказом Минздравмедпрома РФ от 14 июня 1994 г. N 117, к лекарственным препаратам относятся дозированные лекарственные средства в адекватной для индивидуального применения лекарственной форме и оптимальном оформлении, со стандартным составом и неизменным названием, снабженные маркировкой и аннотацией о свойствах и применении.

При этом следует иметь в виду, что лекарственные препараты являются одной из групп раздела "Лекарственные средства" Государственного реестра лекарственных средств 1994 и 1995 годов. В Реестре же издания 1996 г. группа "Лекарственные препараты" отсутствует, а все подразделы объединены в статью "Лекарственные средства", т.е. льгота распространяется на реализацию лекарственных средств, обладающих перечисленными выше свойствами.

В целях упорядочения лицензирования фармацевтической деятельности распоряжением Мэра Москвы от 6 января 1995 г. N 4-РМ "О преобразовании Московской городской аптечной палаты", а также распоряжением первого заместителя премьера Правительства Москвы от 24 февраля 1995 г. N 181-РЗП "О передаче функций по лицензированию фармацевтической деятельности" выдача лицензий на осуществление указанной деятельности производится Департаментом фармации г. Москвы.

Кроме того, распоряжением Мэра Москвы от 6 января 1995 г. N 4-РМ ликвидирован Московский фармакологический центр, а его функции по проведению экспертиз и подтверждению сертификатов качества лекарственной продукции переданы Центру контроля качества лекарств, который распоряжением Мэра Москвы от 10 апреля 1995 г. N 172-РМ преобразован из муниципального предприятия в государственное учреждение.

Регулируемые цены на лекарственные препараты формируются путем установления предельных торговых надбавок. Величина торговых надбавок для цен, действовавших до 1 июля 1995 г., утверждена распоряжением первого заместителя премьера Правительства Москвы от 20 июня 1994 г. N 1087-РЗП, а для цен, действующих с 1 июля 1995 г., - распоряжением премьера Правительства Москвы от 19 июня 1995 г. N 568-РП (письмо от 27 декабря 1995 г. N 11-13/21260).

В соответствии с распоряжением Мэра Москвы от 04.11.96 N 460/1-РМ "О торговых надбавках к ценам на препараты инсулина" с 1 ноября 1996 года предельные размеры торговых надбавок на препараты инсулина к свободной отпускной цене предприятия - изготовителя установлены:

- для оптового звена, включая ГП "Аптечный склад N 1", ГП "Фармакоптево", - 7%;

- для розничного звена - 10 %.

Препараты инсулина, полученные до 01.11.96, реализуются по ценам с ранее действовавшими торговыми надбавками.

В связи с изложенным с 1 ноября 1996 года утрачивают силу приложения 1 и 2 к распоряжению Премьера Правительства Москвы от 19.06.95 N 568-РП в части торговых надбавок на препараты инсулина.

Пунктом 3 статьи 2 Закона города Москвы от 2 марта 1994 г. N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" организациям, входящим в систему Московской городской аптечной палаты, с 1 января 1994 г. предоставлена льгота в части освобождения от налогообложения прибыли, полученной от реализации лекарственных препаратов, препаратов медицинской диагностики, вакцин, медприборов, очковых линз и оправ.

Пунктом 3 статьи 1 Закона города Москвы от 18 октября 1995 г. N 22 редакция указанной льготы изменена на новую следующего содержания: "Освобождается от налогообложения прибыль, полученная от реализации лекарственных препаратов по регулируемым ценам".

Закон от 18 октября 1995 г. N 22 опубликован в газете "Тверская, 13" от 23-29 ноября 1995 г.

В связи с тем, что изменение режима налогообложения в связи с введением нового Закона ухудшает финансовое положение аптечных учреждений, налоговая льгота в редакции Закона от 18 октября 1995 г. N 22 должна применяться организациями, входящими в Департамент фармации Правительства Москвы, со дня официального опубликования Закона, т.е. с 29 ноября 1995 г.

При этом следует иметь в виду, что налоговая льгота как в 1994, так и в 1995 г. не распространяется на прибыль от реализации изделий медицинского назначения, включая перевязочные средства и предметы ухода за больными.

В отношении других организаций, реализующих лекарственные препараты по регулируемым ценам, льгота, предусмотренная Законом от 18 октября 1995 г. N 22, применяется с 1 января 1995 г. (письмо от 21 февраля 1996 г. N 11-13/3107);

3.17 - медицинского обслуживания населения г. Москвы, осуществляемого за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования, т. е. не включаются в состав налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет, средства, полученные от Фонда обязательного медицинского страхования на медицинское обслуживание населения.

Московская городская программа обязательного медицинского страхования на 1995 год утверждена постановлением Правительства Москвы от 31 января 1995 г. N 97 "О реализации Программы обеспечения медицинской помощью населения г. Москвы в 1995 году";

3.18 - работы с детьми и молодежью по месту жительства, осуществляемой детскими подростковыми клубами и центрами, зарегистрированными в установленном порядке;

3.19 - оказания услуг по гарантийному и послегарантийному обслуживанию и ремонту бытовой электронной и электротехники отечественного производства.

Для льготного обложения прибыли от оказания услуг по гарантийному и послегарантийному обслуживанию и ремонту бытовой электронной и электротехники отечественного производства принимаются:

- по гарантийному обслуживанию - прибыль, полученная в виде разницы между денежными средствами, перечисленными предприятиями-изготовителями, находящимися на территории Российской Федерации и стран СНГ, в соответствии с договором на гарантийное обслуживание, и затратами организации на гарантийный ремонт;

- по послегарантийному ремонту - квитанции, в которых указаны наименование и марка ремонтируемой техники, наименование предприятия-изготовителя;

3.20 - внешнеэкономической деятельности, осуществляемой по поручению правительства Москвы, доходы от которой целевым назначением направляются на финансирование городской программы по приобретению технологий и оборудования для развития пищевой промышленности г. Москвы, утвержденной правительством Москвы;

3.21 - прочих видов деятельности (городского пассажирского транспорта (кроме такси) и метрополитена и направленная на покрытие убытков от основной деятельности (перевозка пассажиров).

Данная льгота действует в отношении транспортных организаций, входящих в компанию "Мосгортранс", а также метрополитена, получившим в отчетном периоде убыток по перевозкам пассажиров. При этом размер предоставляемой льготы не может быть выше суммы полученного убытка. Для получения данной налоговой льготы организации обязаны обеспечить раздельный учет финансовых результатов от основной деятельности;

3.22 - проведения работ, связанных со строительством Московского метрополитена.

Перечень предприятий и организаций, осуществляющих работы по строительству метрополитена, доведен до налоговых инспекций письмом от 13 февраля 1996 г. N 11-13/2557;

3.23 - проведения работ, связанных с реализацией целевой комплексной программы правительства Москвы "Московской международный деловой центр "Москва-Сити" на Краснопресненской набережной", при условии соблюдения уровня их (работ) рентабельности в пределах 30%;

3.24 - проведения работ по реконструкции, капитальному и текущему ремонту объектов городской и муниципальной собственности, не подлежащих приватизации либо аренде (по перечню объектов, утверждаемому Правительством Москвы), включая подземные коммуникационные сооружения, и жилищного фонда.

Перечни объектов городской и муниципальной собственности, включенных в городскую инвестиционную программу 1997 года доведены письмами: N 11-13/2245 от 06.02.97, N 11-13/6704 от 01.04.97, N 11-13/7142 и N 11-13/7143 от 07.04.97.

Льгота по налогу на прибыль, полученную предприятиями и организациями от реконструкции, капитального и текущего ремонта жилищного фонда, принимается налоговыми органами при заявлении налогоплательщиком данной льготы в расчете от фактической прибыли. При этом действие льготы не предусматривает наличия утвержденного Правительством Москвы перечня.

Все льготы по налогу на прибыль, изложенные в данном пункте, предоставляются только при наличии раздельного учета льготируемой прибыли.

Плательщики, определяющие для целей налогообложения размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере поступления денежных средств на их расчетный счет (в кассу предприятия) и завершившие работы по таким объектам в установленные сроки, имеют право на льготу в том году, когда получена льготируемая прибыль.

4. От уплаты налога в части сумм налоговых платежей, поступающих в городской бюджет, согласно пунктам 4, 5, 11 статьи 2 Закона, освобождена прибыль:

4.1 - торговых предприятий, в общем объеме товарооборота которых реализация хлеба, хлебобулочных изделий, молочных продуктов (молоко, кефир, творог), продуктов детского и диетического питания составляет более 35 процентов.

При этом следует иметь в виду, что для целей льготного налогообложения применяется совокупный товарооборот, определенный исходя из цен реализации (без НДС и спецналога, исчисленных по установленным ставкам от совокупного товарооборота);

4.2 - предприятий хлебопекарной промышленности, в общем объеме товарной продукции которых хлеб и хлебобулочные изделия составляют не менее 70 процентов, при условии внесения 60 процентов от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли по концепции Правительства Москвы (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется Правительству Москвы). Условие обязательного перечисления средств в отраслевой централизованный фонд не распространяется на предприятия, относящиеся по действующему законодательству к категории малых.

При отнесении предприятий и организаций к категории малых в настоящее время следует руководствоваться пунктом 1.1.6 Инструкции Госналогслужбы РФ N 37.

Номенклатура хлеба и хлебобулочных изделий, утвержденная Управлением статистики промышленности Центрального статистического управления 29 декабря 1984 г. N 04-72, доведена до налоговых органов письмом от 23 сентября 1994 г. N 11-13/12406;

4.3 - предприятий (не входящих в систему Минсвязи РФ), оказывающих услуги по подписке и доставке населению периодической печати, если в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) выручка от указанных услуг составляет более 70 процентов, при условии направления освобождающейся прибыли на развитие собственной производственной базы по данному виду деятельности;

4.4 - товариществ собственников помещений (товариществ собственников жилья, жилищных товариществ, жилищных и жилищно-строительных кооперативов и иных организаций, имеющих в соответствии с их уставами статус товариществ собственников жилья, некоммерческих организаций по управлению жилыми домами), взявших жилые дома в управление и направляющих прибыль от любого вида предпринимательской деятельности на содержание и ремонт жилищного фонда.

Понятие "товарищество собственников жилья" определено статьей 291 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Порядок организации работы товариществ установлен Постановлением Правительства Москвы от 6 апреля 1993 г. N 300, с 1997 года - постановлением Правительства Москвы от 14.01.97 N 16 "О порядке применения Закона Российской Федерации "О товариществах собственников жилья" в г. Москве", а порядок лицензирования деятельности товариществ собственников жилья регламентируется Постановлением Правительства Москвы от 14 июня 1994 г. N 489 (письмо от 15 июля 1994 г. N 13-10/9432);

4.5 - предприятий и организаций сферы материального производства и бытового обслуживания населения, в среднесписочной численности работающих которых:

- инвалиды, участники Великой Отечественной войны, и лица, приравненные к ним, в том числе воины-интернационалисты и участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС составляют более 50 процентов;

- инвалиды, участники Великой Отечественной войны, и лица, приравненные к ним, в том числе воины-интернационалисты и участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и пенсионеры составляют более 70 процентов.

При этом следует иметь в виду, что под категорией "инвалиды" следует понимать как инвалидов войны, так и инвалидов труда и инвалидов детства.

В соответствии с Постановлением Совмина СССР от 23 февраля 1981 г. N 209 к инвалидам Великой Отечественной войны приравнены:

- инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте в другие периоды, а также инвалиды из числа партизан гражданской войны;

- инвалиды из числа начальствующего и рядового состава органов МВД СССР и органов КГБ СССР, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей;

- инвалиды из числа бойцов и командного состава истребительных батальонов, взводов и отрядов защиты народа, действовавших в период с 1 января 1944 г. по 31 декабря 1951 г. на территории Украинской ССР, Белорусской ССР, Литовской ССР, Латвийской ССР, Эстонской ССР, и ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей в этих батальонах, взводах и отрядах.

Кроме того, к инвалидам Великой Отечественной войны в соответствии с Указом Президента РФ от 15 октября 1992 г. N 1235 приравниваются бывшие несовершеннолетние узники фашизма, признанные инвалидами вследствие общего заболевания, трудового увечья и других причин (за исключением лиц, инвалидность которых наступила вследствие их противоправных действий).

К участникам Великой Отечественной войны приравнены:

- бывшие несовершеннолетние узники фашизма в соответствии с Указом Президента РФ от 15 октября 1992 г. N 1235;

- лица, пережившие блокаду Ленинграда, в соответствии с Указом Президента РФ от 18 января 1994 г.;

- лица, состоявшие на штатной должности по вольному найму в частях действующей армии, в соответствии с Постановлением ЦК КПСС и Совмина СССР от 27 февраля 1981 г. N 220.

Налоговые льготы по полному освобождению от уплаты налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет, и снижению размера ставки налога, установленные пунктами 5 и 6 статьи 2 Закона города Москвы от 2 марта 1996 г. N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" в редакции Закона от 18 октября 1995 г. N 22, предоставляются предприятиям сферы материального обслуживания, применяющим труд инвалидов и пенсионеров, а также других отдельных категорий трудоспособных граждан.

При этом расчет среднесписочной численности работающих для целей льготного налогообложения производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. N 17-10-0370, т.е. в среднесписочную численность работающих включаются лица, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (письмо от 10 сентября 1996 г. N 11-13/19489);

- учащиеся средних и среднеспециальных учебных заведений, лица до 18 лет и лица, ранее состоявшие на учете на бирже труда (в течение первого календарного года с момента трудоустройства) составляют более 70 процентов.

При этом следует иметь в виду, что трудоустраиваемым из числа безработных биржа труда выдает "Направление на трудоустройство", которое в обязательном порядке должно находиться в личном деле.

Предприятиям, имеющим право на получение указанных льгот, органами статистики присваиваются коды по ОКОНХу: для предприятий сферы материального производства и бытового обслуживания населения коды с 10000 по 87900 и с 90300 по 90390.

По многоотраслевому предприятию для получения указанных льгот необходимо разделить учет прибыли по материальному производству и бытовому обслуживанию и учет иных видов деятельности, осуществляемых предприятием;

4.6 - кинотеатров, у которых выручка от реализации продукции (работ, услуг) от основной деятельности (показа кинофильмов, организации вечеров, концертов, фестивалей и т.д.) составляет не менее 70 процентов в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

5. Пунктом 6 статьи 2 Закона предусмотрено, что сумма налога на прибыль предприятиям и организациям сферы материального производства и бытового обслуживания населения уменьшается:

- на 50 процентов, если в среднесписочной численности их работников инвалиды составляют не менее 30 процентов либо инвалиды и пенсионеры - 50 процентов;

- на 40 процентов, если в среднесписочной численности их работников инвалиды составляют не менее 20 процентов либо инвалиды и пенсионеры - 40 процентов;

- на 30 процентов, если в среднесписочной численности их работников инвалиды и пенсионеры составляют не менее 20 процентов.

Предприятиям, имеющим право на получение указанных льгот, органами статистики присваиваются коды по ОКОНХу: для предприятий сферы материального производства и бытового обслуживания населения коды с 10000 по 87900 и с 90300 по 90390.

По многоотраслевому предприятию для получения указанных льгот необходимо отделить учет прибыли по материальному производству и бытовому обслуживанию и учет иных видов деятельности, осуществляемых предприятием.

6. Кроме того, в соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 2 Закона освобождается от налогообложения:

6.1 - прибыль, направленная предприятиями, организациями и учреждениями на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, военнослужащих, уволенных в запас), в экологические и оздоровительные фонды, фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, в том числе международным и их фондам, предприятиям, учреждениям и организациям, молодежным общественным объединениям, религиозным организациям, зарегистрированным в установленном порядке, а также средства, перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, объединениям творческих работников, но не более 1 процента облагаемой налогом прибыли; 6.2 - прибыль, направленная предприятиями, учреждениями и организациями в Фонд финансовой поддержки воссоздания Храма Христа Спасителя.

7. Пунктом 10 статьи 2 Закона установлено, что сумма налога на прибыль по муниципальным гостиницам (согласно Перечню, утверждаемому Правительством Москвы) уменьшается на величину средств, фактически направленных в централизованный фонд Департамента внешних связей Правительства Москвы на покрытие затрат, связанных с проживанием беженцев в муниципальных гостиницах города. Положение о порядке расходования указанного фонда утверждается Правительством Москвы. Отчет о его использовании ежегодно представляется Правительству Москвы.

Перечень гостиниц, имеющих право на данную льготу утвержден Постановлением Правительства Москвы от 25 января 1996 г. N 61 "Об оплате проживания беженцев в гостиницах" (письмо от 6 февраля 1996 г. N 11-13/2101).

Пунктом 10 статьи 2 Закона города Москвы от 2 марта 1994 г. N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" ряду гостиниц, перечень которых утвержден Правительством Москвы и доведен до налоговых инспекций письмом от 29 апреля 1994 г. N 11-13/4890, с 1 января 1994 г. предоставлена льгота в части уменьшения налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет, на величину фактических убытков, связанных с проживанием беженцев.

Пунктом 10 статьи 1 Закона города Москвы от 18 октября 1995 г. N 22 данная налоговая льгота изменена на новую редакцию: "Сумма налога на прибыль по муниципальным гостиницам, перечень которых доведен письмом от 6 июня 1996 г. N 11-13/2101, уменьшается на величину средств, фактически направленных в централизованный фонд Департамента внешних связей Правительства Москвы на покрытие затрат, связанных с проживанием беженцев в муниципальных гостиницах города".

Данный Закон распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 1995 г., и действует со дня его официального опубликования, т.е. с 29 ноября 1995 г.

В связи с изложенным гостиницы "Алтай", "Восход", "Золотой Колос", "Кузьминки", "Ленинградская", "Орехово", "Останкино", "Саяны", "Турист", гостиничный комплекс "Волга" применяют налоговую льготу, предусмотренную Законом N 3-18, с 1 января 1994 г. по 28 ноября 1995 г., а с 29 ноября 1995 г. - льготу по налогу на прибыль, предусмотренную Законом N 22.

Гостиницы "Байкал", "Восток", "Заря", "Звездная", "Минск", "Урал", "Центральная", "Южная", "Ярославская" до 29 ноября 1995 г. имели право на налоговую льготу, предусмотренную Законом города Москвы N 3-18, а гостиницы "Белград", "Будапешт", "Варшава", "Интурист", "Москва", "Националь", "Пекин", "Россия" и гостиничный комплекс "Украина" начиная с 1 января 1995 г. имеют право на льготу, установленную Законом города Москвы от 18 октября 1995 г. N 22 (письмо от 21 февраля 1996 г. N 11-13/3107).

Информация об изменениях:

Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 9 июня 1997 г. N 11-13/12738 в пункт 8 настоящего письма внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

8. В пункте 12 статьи 2 Закона предусмотрено уменьшение суммы налога на величину благотворительных взносов в общественные организации инвалидов, направленных на лечение постоянно проживающих в г. Москве лиц, получивших инвалидность в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, а с 27 февраля 1997 года в соответствии с Законом города Москвы от 29.01.97 N 2 - направляемых на лечение постоянно проживающих в городе Москве инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию (включая ветеранов особого риска).

При этом начиная с 27 февраля 1997 года, льгота предоставляется только по лечению инвалидов, давших обязательство получать дополнительную помощь в лечении только через одну общественную организацию.

Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" к гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, относятся:

1) граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы из числа:

- граждан ( в том числе временно направленных или командированных), принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

- военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения;

- граждан, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон после принятия решения об эвакуации;

- граждан, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности;

3) граждане (в том числе временно направленные или командированные), принимавшие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС; военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения, включая летно-подъемный, инженерно-технический состав гражданской авиации, независимо от мест дислокации и выполнявшихся работ; лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения; граждане, в том числе военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие"; младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являвшихся источником ионизирующих излучений;

4) граждане (в том числе временно направленные или командированные), принимавшие в 1988-1990 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС; военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в эти годы к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от мест дислокации и выполнявшихся работ, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1988-1990 годах службу в зоне отчуждения.

5) граждане, занятые на работах в зоне отчуждения;

6) граждане, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения или переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в состоянии внутриутробного развития;

7) граждане, постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с правом на отселение;

8) граждане, постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом;

9) граждане, постоянно проживающие (работающие) в зоне отселения до их переселения в другие районы;

10) граждане, занятые на работах в зоне отселения (не проживающие в этой зоне);

11) граждане, выехавшие добровольно на новое место жительства из зоны проживания с правом на отселение в 1986 году и в последующие годы;

12) военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходящие (проходившие) военную службу (службу)* в зоне отчуждения, зоне отселения, зоне проживания с правом на отселение и зоне проживания с льготным социально-экономическим статусом.

К гражданам из подразделений особого риска, согласно Постановлению Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска", относятся лица из числа военнослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности СССР, внутренних войск, железнодорожных войск и других воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел;

- непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;

- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах;

- личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих;

- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сборке и захоронению радиоактивных веществ.

Кроме того, к лицам, пострадавшим от радиационных воздействий (Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 марта 1993 г. N 253), относятся:

а) лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами вследствие радиационных аварий и их последствий на других (кроме Чернобыльской АЭС) атомных объектах гражданского или военного назначения, в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

б) лица из числа летно-подъемного, инженерно-технического состава гражданской авиации и служебных пассажиров, выполнявших в составе экипажей воздушных судов и их служебных пассажиров в период с 1958 по 1990 годы полеты с целью радиационной разведки с момента ядерного выброса (взрыва) с последующим сечением и сопровождением радиоактивного облака, его исследованиями, регистрации мощности доз в эпицентре взрывов (аварий) и по ядерно-радиационному следу при испытаниях ядерного оружия, ликвидации последствий ядерных и радиационных аварий на объектах гражданского и военного назначения.

К летно-подъемному составу экипажа воздушных судов относятся члены экипажа, включая бортоператоров, обслуживающих специальную аппаратуру, имеющие специальную подготовку и свидетельство на право летной эксплуатации воздушного судна данного типа и (или) его оборудования. Членом экипажа воздушного судна является лицо, включенное в задание на полет, назначаемое для выполнения определенных служебных обязанностей по управлению и обслуживанию воздушного судна во время выполнения задания на полет. Экипажем воздушного судна для выполнения авиационных работ считается группа специалистов, включающая экипаж гражданского воздушного судна, а также специалистов "заказчика", имеющих свидетельство летного состава.

Служебными пассажирами являются лица, имеющие свидетельство установленного образца, допуск для производства данного вида работ, включенные в задания на полет, прошедшие предполетный медицинский осмотр, обслуживающие специальную аппаратуру, установленную на борту воздушного судна и выполнявшие в составе экипажей воздушных судов в период с 1958 по 1990 годы полеты с целью радиационной разведки с момента ядерного выброса (взрыва) с последующим сечением и сопровождением радиоактивного облака, его исследованиями, регистрации мощности доз в эпицентре взрывов (аварий) и по ядерно-радиационному следу при испытаниях ядерного оружия, ликвидации последствий ядерных и радиационных аварий на объектах гражданского и военного назначения.

Закон Российской Федерации от 20 мая 1993 г. N 4995-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" распространил действие Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на чернобыльской АЭС" на:

1) граждан (в том числе временно направленных или командированных), в том числе военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также на граждан, в том числе военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 года;

2) граждан (в том числе направленных или командированных), в том числе военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны принимавшие в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк";

3) граждан, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов (в том числе эвакуированных (переселенных) в пределах населенных пунктов, где эвакуация (переселение) произведена частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также на военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся: выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов (в том числе переселившиеся в пределах населенных пунктов, где переселение производилось частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

4) граждан, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляет в настоящее время 1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

5) граждан, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности).

Данная налоговая льгота применяется к средствам, направленным только на лечение инвалидов-москвичей из указанных выше категорий лиц, подвергшихся радиационному воздействию.

Документами, удостоверяющими принадлежность к одной из категорий, являются соответствующее удостоверение и справка об инвалидности либо удостоверение инвалида, подвергшегося радиационному воздействию. В настоящее время в г.Москве эти удостоверения могут выдаваться Комитетом социальной защиты Правительства Москвы в соответствии с распоряжением Мэра Москвы от 20 февраля 1995 г. N 84-РМ, а справки - соответствующими ВТЭКами.

Для целей льготного налогообложения прибыли принимаются фактические целевые перечисления на основании договора, заключенного между предприятием и общественной организацией, с обязательством последней представить другой стороне документы, подтверждающие целевое расходование полученных средств по формам, согласно приложениям 1, 2, 3, 4, заполняемым на основании первичных документов о фактически произведенных расходах.

При этом в случае осуществления общественной организацией мероприятий по лечению, выходящих за рамки одного отчетного периода, вся сумма благотворительного взноса принимается в качестве налоговой льготы при условии последующего подтверждения факта целевого использования указанных средств.

Целевым расходованием средств в рамках действия данной налоговой льготы считаются расходы на:

- оплату индивидуального лечения и обследования в медицинском учреждении;

- осуществление реабилитационно-восстановительного лечения в санаториях и профилакториях;

- создание патронажной службы для обеспечения лечения на дому и специализированной службы скорой помощи;

- приобретение медикаментов и лечебных препаратов;

- приобретение специального лечебного и диетического питания, а также имунно-коррегирующих биодобавок;

- приобретение медприборов и оборудования домашнего пользования;

- создание экспертной комиссии, определяющей первоочередной порядок лечения;

- анкетирование больных;

- организацию банка данных;

- другие расходы, связанные с организацией работы.

Денежные средства, поступившие в виде благотворительного взноса и не использованные по каким-либо причинам по целевому назначению либо на иные цели не могут рассматриваться как использованные не по целевому назначению и в соответствии с действующим налоговым законодательством до момента их фактического использования не по целевому назначению изъятию в бюджет не подлежат.

Справки по формам отчета о целевом использовании полученных средств даны в приложении 1, 2, 3 и 4 к настоящему письму (письмо от 23 сентября 1996 г. N 11-13/20457).

9. Сумма налога на прибыль оптовых и розничных торговых предприятий в соответствии с пунктом 13 статьи 2 Закона уменьшается:

- на 20 процентов, если реализация товаров, производимых московскими предприятиями легкой и текстильной промышленности, в общем объеме товарооборота составляет 30 процентов;

- на 30 процентов, если реализация товаров, производимых московскими предприятиями легкой и текстильной промышленности, в общем объеме товарооборота составляет 40 процентов;

- на 40 процентов, если реализация товаров, производимых московскими предприятиями легкой и текстильной промышленности, в общем объеме товарооборота составляет 50 процентов.

Льгота предоставляется по товарам, поставляемым в организации торговли по прямым договорам с московскими предприятиями легкой и текстильной промышленности, и при условии раздельного учета прибыли по указанным договорам.

10. В соответствии с пунктом 14 статьи 2 Закона освобождается от налогообложения прибыль, фактически направленная предприятиями, организациями и учреждениями в местные внебюджетные фонды развития жилищного строительства, образованные по постановлениям Московской городской Думы.

Такой фонд в настоящее время создан в Южном административном округе на основании постановления Московской городской думы от 13 сентября 1995 г. N 58 "Об образовании местного внебюджетного фонда развития жилищного строительства Южного административного округа города Москвы", а также в Центральном административном округе на основании постановления Московской городской думы от 22 ноября 1995 г. N 82 "Об образовании местного внебюджетного фонда развития жилищного строительства на территории района (территориального управления) "Пресненское" Центрального административного округа Москвы" (письмо от 25 июня 1996 г. N 11-13/13229), в Северо-Западном административном округе на основании постановления Московской городской думы от 27.11.96 N 103 "Об образовании местного муниципального внебюджетного фонда развития жилищного строительства Северо-Западного административного округа города Москвы" (письмо от 06.02.97 N 11-13/2245).

В случае принятия Московской городской думой аналогичных постановлений по другим административным округам об этом будет сообщаться налоговым органам Государственной налоговой инспекцией по г. Москве.

При расчете указанной льготы налогооблагаемая прибыль для расчета налога, зачисляемого в городской бюджет, будет уменьшаться на величину фактического взноса во внебюджетный фонд, произведенного из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

11. Согласно пункту 15 статьи 2 Закона, освобождается от налогообложения прибыль, направляемая предприятиями, организациями и учреждениями на благотворительные цели в организации, имеющие статус благотворительных в г. Москве, но не более 50 процентов облагаемой налогом прибыли.

Согласно статье 7 Закона города Москвы от 5 июля 1995 г. N 11-46 "О благотворительной деятельности", статус благотворительных в г. Москве предоставляется городским Благотворительным советом и удостоверяется Паспортом благотворительной организации, в связи с чем льгота предоставляется только при наличии данного Паспорта, выдаваемого Благотворительным советом.

12. В соответствии с пунктом 16 статьи 2 Закона освобождается от налогообложения прибыль, полученная хозяйственными товариществами и обществами, учредителями (участниками) которых являются исключительно организации, имеющие статус благотворительных в г. Москве, при условии направления ими прибыли в данные организации на благотворительные цели.

Понятие организации, имеющей статус благотворительной в г. Москве, приведено в пункте 11 настоящего письма. При этом данные организации создаются в форме негосударственных некоммерческих организаций в организационно-правовых формах, предусмотренных для них законодательством Российской Федерации (общественная, религиозная организация (объединение), фонд, учреждение, ассоциация, союз).

13. Кроме того, Законом города Москвы от 16 октября 1996 г. N 27 статья 2 Закона N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" в редакции Закона N 22 с 1 января 1996 г. дополняется пунктом 17 следующего содержания:

"Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, организации и учреждения культуры всех форм собственности при условии, если выручка от показа цирковых и театрализованных представлений для детей составляет не менее 70 процентов в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг)".

При применении положений, изложенных в настоящем письме, следует иметь в виду, что наличие в налоговом органе официально доведенного перечня предприятий, имеющих право на льготный режим налогообложения, не является основанием для предоставления льготы, так как очерчивает только круг возможных претендентов, а для получения налоговой льготы необходимо соблюдение условия ее действия, а именно осуществление льготируемого вида деятельности.

Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин