Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 июля 2024 г. N Ф01-2485/24 по делу N А28-2441/2023

Нижний Новгород

05 июля 2024 г.

Дело N А28-2441/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 04.07.2024.

Постановление изготовлено в полном объеме 05.07.2024.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Соколовой Л.В.,

судей Бердникова О.Е., Когута Д.В.,

при участии представителей

от заявителя: Глызиной К.В. (доверенность от 18.01.2024),

от заинтересованного лица: Минеевой Т.Ю. (доверенность от 09.01.2024),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации

по Кировской области

на решение Арбитражного суда Кировской области от 19.09.2023 и

на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.01.2024

по делу N А28-2441/2023

по заявлению Кировского областного государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Кирово-Чепецкая центральная районная больница"

(ИНН: 4312005548, ОГРН: 1024300756193)

о признании недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области от 23.11.2022 N 43002250005087

и установил:

Кировское областное государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Кирово-Чепецкая центральная районная больница" (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области (далее - Фонд) о признании недействительным решения от 23.11.2022 N 43002250005087.

Фонд обратился в Арбитражный суд Кировской области с встречным иском о взыскании с Учреждения недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 1663 рублей 61 копейки, пеней в сумме 100 рублей 72 копеек и штрафа в размере 332 рублей 72 копеек за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 19.09.2023 требование Учреждения удовлетворено. В удовлетворении встречных требований отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 29.01.2024 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Фонд не согласился с принятыми судебными актами и обратился в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права. По его мнению, Учреждение неправомерно не включило в базу для начисления страховых взносов сумму выплат, произведенных в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений в виде дополнительных выплат медицинским работникам за ноябрь и декабрь 2020 года, оказывающим медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции. Данные выплаты произведены работникам Учреждения в рамках трудовых отношений, являлись оплатой труда в повышенном размере за особые условия работы, следовательно, они подлежат обложению страховыми взносами в установленном порядке.

Подробно доводы Фонда изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебном заседании.

Учреждение в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании не согласились с доводами Фонда, посчитав обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Кировской области.

Законность принятых Арбитражным судом Кировской области и Вторым арбитражным апелляционным судом решения и постановления проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Фонд провел выездную проверку по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения Учреждением (страхователь) за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По результатам проверки составлен акт от 24.10.2022 N 43002250005085, согласно которому в проверяемом периоде Учреждение допустило занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты, произведенные в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений в виде дополнительной выплаты медицинским работникам за ноябрь и декабрь 2020 года, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, в соответствии с постановлением Правительства Кировской области от 07.12.2020 N 662-П, в общем размере 795 791 рубль 95 копеек.

Учреждение представило возражения от 01.11.2022 N 3224 на акт проверки.

Рассмотрев материалы проверки и возражения Учреждения, Фонд принял решение от 23.11.2022 N 43002250005087 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и доначислении к уплате страховых взносов в сумме 1663 рублей 61 копейки, пеней в сумме 100 рублей 72 копеек и применении штрафа в размере 332 рублей 72 копеек.

Учреждение не согласилось с решением Фонда от 23.11.2022 N 43002250005087 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь подпунктом 1 части 1 статьи 420, частью 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 3, 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ), статьями 1, 3, 6, 9, 11, 12 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", статьей 72 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", пунктами 1, 2, 3, 4, 8 постановления Правительства Российской Федерации от 30.10.2020 N 1762 "О государственной социальной поддержке в 2020 - 2022 годах медицинских и иных работников медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании, обеспечивающих оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинских работников, контактирующих с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), внесении изменений во Временные правила учета информации в целях предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и признании утратившими силу отдельных актов Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление N 1762), постановлением Правительства Кировской области от 07.12.2020 N 662-П (в редакции от 24.12.2020) "Об осуществлении в 2020 году социальных выплат медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции" (далее - Постановление N 662-П), Арбитражный суд Кировской области пришел к выводу о том, что спорные выплаты, произведенные Учреждением, носили социальный характер, не подлежали обложению страховыми взносами, и удовлетворил заявленное требование. В удовлетворении встречного иска отказано.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В пункте 1 статьи 1 Федерального закона N 125-ФЗ установлено, что обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами данного вида социального страхования признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Федерального закона.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Под государственными пособиями по общему правилу понимаются денежные выплаты, предоставляемые государством с целью компенсировать гражданину отсутствие заработка или оказания дополнительной материальной помощи.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.10.2020 N 1762 "О государственной социальной поддержке в 2020 - 2021 годах медицинских и иных работников медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании, обеспечивающих оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинских работников, контактирующих с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), внесении изменений во Временные правила учета информации в целях предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и признании утратившими силу отдельных актов Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление N 1762) утверждены Правила осуществления Фондом социального страхования Российской Федерации в 2020 - 2021 годах специальной социальной выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинским работникам, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

В пункте 2 названного постановления (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено в целях государственной социальной поддержки медицинских и иных работников медицинских и иных организаций (их структурных подразделений) (за исключением организаций, подведомственных федеральным органам исполнительной власти, в которых федеральным законами предусмотрена военная или приравненная к ней служба) производить ежемесячно в период с 01.11.2020 по 31.12.2021 специальные социальные выплаты за нормативную смену, определяемую как одна пятая продолжительности рабочего времени в неделю, установленной для соответствующей категории работников в организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, перечисленным в Постановлении N 1762 категориям врачей, медицинских работников и иных лиц, оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании, обеспечивающих оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также не оказывающих медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), но контактирующих с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19) при выполнении должностных обязанностей.

Указанные специальные социальные выплаты осуществляются Фондом социального страхования Российской Федерации за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету названного фонда, лицам, указанным в пункте 2 названного постановления, в соответствии с перечнем медицинских и иных организаций (их структурных подразделений) (пункт 3 Постановления N 1762).

Дополнительно в периоде с 01.11.2020 по 31.12.2020 распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р (далее - Распоряжение N 3118-р) предусмотрены специальные социальные выплаты.

Согласно Распоряжению N 3118-р из резервного фонда Правительства Российской Федерации выделены бюджетные ассигнования для осуществления дополнительных выплат работникам медицинских организаций, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинским работникам, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

В свою очередь правительством Кировской области принято Постановление N 662-П, в соответствии с которым в периоде с 01.11.2020 по 31.12.2020 в качестве меры социальной поддержки установлены правила осуществления социальных выплат в рамках реализации отдельного мероприятия, связанного с реализацией доступности и качества оказания медицинской помощи медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что спорные выплаты не носили систематического характера, выплачивались непродолжительный период времени (ноябрь - декабрь 2020), не предусмотрены ни системой оплаты труда в Учреждении, ни трудовым договором. Выплаты осуществлены на основании приказа главного врача от 07.12.2020 N 549/1, из которого не следует, что они являются стимулирующими и выплачиваются за достижение каких-либо трудовых показателей.

Данные выплаты получены Учреждением в качестве субсидии по коду бюджетной классификации 1003 "Социальное обеспечение населения". Согласно приказу Минфина России от 06.06.2019 N 85н "О порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, их структуре и принципах назначения" по подразделу 1003 отражаются расходы бюджетов, связанные с обеспечением мер социальной поддержки граждан.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суды первой и апелляционной инстанций установили, что спорные выплаты носили социальный характер, не являлись стимулирующими, поскольку не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотрены трудовыми договорами в качестве оплаты труда.

Тот факт, что спорные выплаты начислялись работникам один раз в месяц к заработной плате за период фактически отработанных календарных дней временного режима работы, в данном случае, исходя из характера и назначения выплат, не является основанием считать их вознаграждением за труд.

Установленные судами фактические обстоятельства не противоречат материалам дела и не подлежат переоценке судом округа в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суды сделали правильный вывод о том, что данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов и правомерно удовлетворили заявленное требование.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в судебных инстанциях, получили надлежащую правовую оценку, не опровергают выводов судов и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Суд кассационной инстанции не установил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

Кассационная жалоба Фонда не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 19.09.2023 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.01.2024 по делу N А28-2441/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Л.В. Соколова

Судьи

О.Е. Бердников Д.В. Когут