Камеральные формальности (С. Матвеева, "Расчет", N 4, апрель 2004 г.)

Камеральные формальности

     Ошибка ошибке рознь                                                 

     Без права возражать                                                 

     Сроки                                                               

     Следствие продолжается                                              

Недавно появилось любопытное письмо подмосковного управления МНС от 18 января 2004 г. N 18-35/24282/Г065. Оно адресовано рядовым налоговикам. "Старшие товарищи" рассказали своим подчиненным о том, как правильно проводить камеральные проверки.

В статье 88 Налогового кодекса правила проведения камеральных проверок изложены достаточно невнятно. На практике камеральщики обычно руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана более подробно. Это регламент проведения камеральных налоговых проверок, утвержденный приказом МНС от 21 августа 2003 г. N БГ-4-06/24дсп. Однако и этот документ вызывает у рядовых инспекторов немало вопросов. Поэтому в подмосковном УМНС взяли на себя труд прокомментировать его отдельные положения.

Ошибка ошибке рознь

Проверяя декларации и расчеты, инспектор может найти технические ошибки в их заполнении. Кроме того, в разных отчетах контролерам порой встречаются сведения, противоречащие друг другу. О таких ошибках камеральщик должен сообщить фирме в трехдневный срок. Она в свою очередь в течение следующих пяти рабочих дней обязана эти ошибки исправить (п.2.15 регламента).

Подмосковные налоговики указали своим подчиненным, что этот порядок не относится к тем ошибкам, которые ведут к занижению налога. Обнаружив подобные ошибки, камеральщики не должны направлять фирме требование об их исправлении, а могут сразу вынести решение о привлечении ее к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса за неуплату (недоплату) налога.

На практике инспекторы готовы считать налоговым нарушением любое противоречие в декларациях. Не задумываясь, техническая перед ними ошибка или нет, они сразу выставляют фирме требование об уплате штрафа. К счастью, судьи их в этом обычно не поддерживают (см., например, постановление ФАС Московского округа от 19 мая 2003 г. по делу N КА-А40/2860-03).

Без права возражать

Ссылаясь на статью 88 Налогового кодекса, налоговики обычно не составляют акт по итогам проведения камеральной проверки. В результате фирма узнает о выявленных нарушениях, только когда ей вручают решение о привлечении к налоговой ответственности и требование заплатить налог, пени и штраф. Из-за этого компания не может даже представить свои возражения, если она не согласна с результатами проверки.

Подмосковные налоговики не видят в этом ничего противоестественного. Тем более что их точку зрения поддерживает Высший Арбитражный Суд. В своем постановлении от 28 февраля 2001 г. N 5 он указал, что Налоговый кодекс не требует составлять акт по итогам камеральной проверки. Этой позиции придерживается и большинство федеральных арбитражных судов (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 июля 2003 г. по делу N А29-8182/02а).

Правда, некоторые судьи считают, что налоговики, не составляющие акт камеральной проверки, лишают фирму возможности представить свои возражения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2003 г. по делу N А05-11449/02-604/12). Однако не стоит надеяться, что решение налоговиков признают недействительным лишь из-за того, что они нарушили формальный порядок проведения проверки. Любое дело судьи рассматривают прежде всего по сути (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2003 г. по делу N А79-463/38/02-СК1-4025).

Сроки

Максимальный срок проведения камеральной проверки - три месяца. Он не является пресекательным (п.9 информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. N 71). То есть, даже если налоговики вынесут решение позже этого времени, суд не освободит фирму от ответственности. Просто он уже не станет принимать к рассмотрению те документы, которые налоговики собрали за пределами этого срока. Поэтому подмосковные налоговики настаивают, чтобы решение по результатам камеральной проверки составляли, даже если истек ее срок. Ведь без него инспекция не сможет доначислить налог и выставить требование о его уплате.

А вот с иском о взыскании штрафа налоговики должны поторопиться: срок обращения в суд в этом случае - шесть месяцев с того дня, когда было обнаружено налоговое нарушение (п.1 ст.115 НК). Обычно этим днем считают дату акта. Так как по результатам камеральной проверки акт не составляют, то судьи определяют дату отсчета шестимесячного срока "исходя из характера конкретного правонарушения" (постановление Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. N 5).

Например, при проверке декларации камеральщик обнаружил, что в ней занижена сумма налога. В этом случае начало срока, в течение которого налоговая сможет обратиться в суд, - день вынесения решения о привлечении фирмы к ответственности или день составления справки камеральной проверки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 июля 2003 г. по делу N А29-8182/02а). Иногда такой датой судьи признают день, когда в лицевой карточке фирмы была сделана запись о доначислении налога на основании камеральной проверки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 июля 2003 г. по делу N А29-8065/02А).

Иногда ошибки в декларациях, которые можно было заметить во время камеральной проверки, налоговики находят только при проверке выездной. В этом случае судьи считают датой обнаружения нарушения последний (30-й) день камеральной проверки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2003 г. по делу N А82-172/02-А/1).

Следствие продолжается

Когда камеральщик видит, что не укладывается в 30-дневный срок проверки, у него есть два варианта. Он может попросить у начальства разрешения о проведении "дополнительных мероприятий налогового контроля" (п.3.8 регламента). О них "Расчет" подробно рассказывал в июльском номере за прошлый год на стр.72.

Подмосковные налоговики напомнили своим коллегам и о другом варианте. Отдел камеральных проверок может подготовить заключение о том, что фирму по тем или иным причинам следует включить в план проведения выездных проверок (п.2.14 регламента). Таких причин несколько: фирма не сдала отчетность, не представила по требованию камеральщика дополнительные документы, банк или другие партнеры фирмы не успели прислать документы, которые у них были запрошены в рамках встречной проверки, и т.п.

О том, в каких еще случаях фирма может попасть в план выездных проверок, читайте в мартовском номере "Расчета" за этот год на стр.92.

При подготовке материала использовались документы, предоставленные журналом "Нормативные акты для бухгалтера"

С. Матвеева

"Расчет", N 4, апрель 2004 г.