Посторонняя оплата (А. Иванов, "Расчет", N 4, апрель 2004 г.)

Посторонняя оплата

     Минфин против                                                       

     Спор по существу                                                    

     Что вас ждет в суде                                                 

     Как оформить                                                        

Случается, что покупку за фирму оплачивает другая компания. Можно ли в этом случае принять к вычету НДС? Недавно на этот вопрос ответил Минфин.

Минфин против

Если у фирмы недостаточно денег на расчетном счете, она может попросить учредителей или партнеров оплатить за себя товары, работы или услуги. При этом, как правило, заключают договор займа. Минфин в письме от 1 марта 2004 г. N 04-03-11/28 указал, что принять к вычету НДС можно лишь после того, как фирма погасит долг. Такая жесткая позиция чиновников основана на пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса. В нем сказано, что "вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)". Для Минфина это означает, что НДС должна перечислить сама фирма, а не третье лицо.

Пример

ЗАО "Актив" 15 марта 2004 года купило у своего поставщика товары для перепродажи на общую сумму 129 800 руб. (в том числе НДС - 19 800 руб.). Деньги за "Актив" перечислило ООО "Пассив" 17 марта. Для этого "Актив" заключил с "Пассивом" договор займа под 15 процентов годовых. Сумму долга с процентами "Актив" вернул 9 апреля. Проценты по договору составили: за март - 745 руб., за апрель - 479 руб.

Если следовать разъяснениям Минфина, бухгалтер "Актива" должен сделать такие проводки:

15 марта

Дебет 41 Кредит 60

- 110 000 руб. (129 800 - 19 800) - оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 19 800 руб. - учтен НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по полученным займам" Кредит 66 "Расчеты по основной сумме долга"

- 129 800 руб. - заключен договор займа;

17 марта

Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Расчеты по полученным займам"

- 129 800 руб. - перечислены деньги заимодавцем поставщику (на основании копии платежного поручения);

31 марта

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Расчеты по начисленным процентам"

- 745 руб. - начислены проценты по займу за март;

9 апреля

Дебет 66 "Расчеты по основной сумме долга"

Кредит 51

- 129 800 руб. - возвращен заем;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Расчеты по начисленным процентам"

- 479 руб. - начислены проценты по займу за апрель;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по начисленным процентам" Кредит 51

- 1224 руб. (745 + 479) - перечислены проценты за март и апрель;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 19 800 руб. - принят к вычету НДС.

Спор по существу

Позиция Минфина выглядит неубедительно. Ее несложно опровергнуть. Условия для вычета НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса. Всего их четыре:

- наличие счета-фактуры;

- отражение в учете товаров (работ, услуг);

- НДС перечислен поставщику;

- товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых НДС.

Чиновники в письме утверждают, что заплатить налог обязана именно та фирма, которая хочет принять его к вычету. На самом деле в Налоговом кодексе не сказано, откуда должны поступать деньги. К тому же гражданское законодательство разрешает передать свои обязательства третьему лицу (ст.313 ГК).

Можно привести и другой аргумент: распоряжаться заемными деньгами фирма вправе по своему усмотрению как своей собственностью (ст.807 ГК). То есть заемщик может попросить перевести их как на собственный счет, так и на счет другой компании.

Вывод напрашивается сам собой: если кредитор по поручению фирмы перечислил деньги (в том числе НДС) ее поставщику, фирма может поставить этот налог к вычету.

Что вас ждет в суде

На этот раз налоговики полностью согласны с Минфином, о чем свидетельствует обширная арбитражная практика. К сожалению, к единому мнению судьи пока не пришли.

Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа придерживается позиции Минфина (постановление от 22 сентября 2003 г. N Ф09-3056/03-АК). При этом судьи ссылаются на постановление Конституционного Суда от 20 февраля 2001 г. N 3-П. В нем говорится, что к вычету можно принять НДС, фактически заплаченный поставщикам. На этом основании арбитры делают вывод: "затраты должны быть понесены именно налогоплательщиком".

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает по-другому (постановление от 28 августа 2002 г. N А52/972/2002/2). Судьи решили, что оплата товара через третье лицо - законный способ погашения долга, поэтому перечисленную поставщику сумму НДС можно ставить к вычету.

Этот вывод арбитры Северо-Западного округа еще раз подтвердили спустя 1,5 года (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 декабря 2003 г. N А56-7964/03). На этот раз они прямо написали, что Налоговый кодекс не содержит положений, которые запрещают фирмам использовать заемные деньги для уплаты НДС. Следовательно, момент погашения займа для вычетов по НДС значения не имеет.

Прежде чем решить, как поступить, взвесьте еще раз все "за" и "против". Если арбитражная практика в вашем округе сложилась в пользу фирм, смело ставьте налог к вычету. В противном случае придется рискнуть. В любом случае позаботьтесь о том, чтобы все документы по сделке были оформлены правильно.

Как оформить

Заключая договор займа, укажите в нем способ перечисления денег, а также платежные реквизиты поставщика товаров. Эта часть договора может выглядеть так:

После этого письменно уведомите поставщика о том, что товар вы оплатите через другую фирму. Кроме того, возьмите у заимодавца копию платежного поручения, которым он погасил вашу задолженность, а с поставщиком составьте акт сверки расчетов.

Аналогичным способом можно рассчитаться с контрагентом, если вашей фирме задолжала другая компания. Для этого направьте должнику письмо, в котором укажите фирму, которой нужно перечислить долг, и ее банковские реквизиты. Кроме того, пусть должник укажет в платежном поручении, что платит за вас.

После того как он перечислит деньги, сумму НДС можно поставить к вычету. В этом случае проблем с налоговиками возникнуть не должно: фирма рассчитывается с поставщиком не заемными, а собственными деньгами.

3.1. Заем предоставляется ЗАО "Актив" путем перечисления 118 000 рублей (в том числе НДС 18% - 18 000 руб.) ООО "Пассив" в качестве оплаты за товар по счету N 113 от 9 марта 2004 г.

3.2. Денежные средства должны быть перечислены по следующим реквизитам:

- получатель: ООО "Пассив", ИНН 7726241016/КПП 772601001;

- банковские реквизиты: р/с 40702801023500009745 в АКБ "Коммерческий", БИК 044587235, к/с 30101810900000000235.

А. Иванов,

юрист АГ "Рада",

www.radagroup.ru

"Расчет", N 4, апрель 2004 г.