Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 ноября 2003 г. N КА-А40/8712-03 Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности на основании ст. 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода в связи с тем, что такая обязанность прямо предусмотрена ст. 289 НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 5 ноября 2003 г. N КА-А40/8712-03
(извлечение)

Решением от 17.06.2003 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.08.2003, удовлетворены исковые требования ИМНС РФ N 32 по ЗАО г. Москвы в части взыскания с ООО "АМП "Трейдинг" штрафа в размере 712 руб. - за нарушение срока представления декларации по НДС за 3-й квартал 2002 г., 100 руб. - за нарушение срока представления декларации по налогу с продаж за сентябрь 2002 г., 50 руб. - за несвоевременное представление расчета по авансам по единому социальному налогу за 3-й квартал 2002 г.

При этом суд исходил из того, что обществом нарушен срок представления деклараций по НДС и налогу с продаж, установленный ст. 174 НК РФ, п. 8 ст. 2 Закона г. Москвы N 57 от 09.11.2001 "О налоге с продаж" и несвоевременно представлен расчет по авансам по ЕСН в нарушение п. 3 ст. 243 НК РФ.

В удовлетворении иска в части взыскания штрафа в размере 141 руб. за непредставление декларации по налогу на прибыль за 3-й квартал 2002 г. в иске отказано.

При этом суд исходил из того, что ответственность за непредставление декларации по итогам отчетного периода ст. 119 НК РФ не предусмотрена.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи кассационной жалобой ИМНС РФ N 32 по ЗАО г. Москвы, в которой ставится вопрос об их отмене в части отказа налоговому органу в иске, в связи с неправильным применением судом норм материального права.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы.

Дело рассмотрено в порядке п. 3 ст. 284 АПК РФ в отсутствие представителя общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, заслушав представителя Инспекции считает, что поскольку судом первой и апелляционной инстанций неправильно применены нормы материального права, принятые по делу судебные акты подлежат изменению - в части отказа в удовлетворении требований ИМНС РФ N 32 по ЗАО г. Москвы о взыскании с ООО "АМП "Трейдинг" 141 руб. штрафа решение и постановление суда подлежат отмене.

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ, сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ, по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В соответствии с п. 1 статьи 119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Как следует из материалов дела и установлено судом, налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 г. подана ООО "АМП "Трейдинг" в отделение связи 30.10.2002 г., т.е. с нарушением установленного п. 3 ст. 289 НК РФ срока.

Вывод суда о том, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ, поскольку статья предусматривает исчисление штрафа в зависимости от суммы налога, в то время как по итогам 9-ти месяцев уплачивается не налог, а авансовый платеж, не основан на законе.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление именно налоговой декларации.

Обязанность по представлению налоговой декларации по итогам отчетного периода прямо предусмотрена ст. 289 НК РФ.

Таким образом, состав налогового правонарушения при непредставлении налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период - 9 мес. 2002 г. имеется.

С учетом этого, судебные акты в части отказа в удовлетворении требования о взыскании 141 руб. штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 мес. 2002 г. подлежат отмене.

Вместе с тем, в соответствии со ст. 119 НК РФ штраф исчисляется в процентном отношении от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе несвоевременно представленной декларации.

Поскольку в материалах дела имеется лишь копия первой страницы налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 г., суд кассационной инстанции лишен возможности проверить размер начисленного штрафа. В связи с этим в указанной части дело подлежит направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, проверить правильность расчета штрафа на основании поданной в Инспекцию налоговой декларации за 9 мес. 2002 г., для чего предложить участникам процесса представить налоговую декларацию в полном объеме, и разрешить спор с исследованием вопроса о наличии обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

В остальной части судебные акты отмене не подлежат.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 286, 287, 288 п. 2 п/п. 3, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 17.06.2003 и постановление апелляционной инстанции от 19.08.2003 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-20244/03-126-201 изменить.

В части отказа в удовлетворении требований ИМНС РФ N 32 по ЗАО г. Москвы о взыскании с ООО "АМН Трейдинг" 141 руб. штрафа судебные акты отменить. Дело в указанной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.

В остальной части решение от 17.06.2003 и постановление апелляционной инстанции от 19.08.2003 оставить без изменения.