Пора менять пятую статью Налогового кодекса (А.А. Овсянников, "Законодательство", N 3, март 2004 г.)

Пора менять пятую статью Налогового кодекса

Старая недобрая привычка

Нарушение ст.5 Налогового кодекса (НК) РФ происходит каждый год с завидным постоянством. Не стал исключением и год ушедший.

Как известно, п.1 этой статьи устанавливает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных самой этой статьей.

Статья 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 163-ФЗ), официально опубликованного 16 декабря 2003 г., вступает в силу, как указано в самом законе, 1 января 2004 г. Она возлагает на налоговых агентов по НДС новую обязанность - уплачивать НДС в бюджет одновременно с выплатой денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете в налоговых органах России. Кроме того, банкам запрещено принимать от налоговых агентов поручения на перевод денежных средств в пользу иностранцев без одновременного поручения на уплату НДС.

Между тем, в силу ст.5 НК РФ это изменение п.4 ст.174 НК РФ должно было вступить в силу не ранее 1 февраля.

Статьей 3 Закона N 163-ФЗ с 1 января 2004 г. отменены все льготы по налогу на прибыль, предоставленные региональными властями налогоплательщикам, реализующими инвестиционные проекты. Поскольку налоговый период по налогу на прибыль - год, то по ст.5 НК РФ ст.3 Закона N 163-ФЗ должна была начать действовать не раньше 1 января 2005 г.

Подобное нарушение ст.5 НК РФ является не первым и, как нам представляется, может стать далеко не последним. Налогоплательщики уже не раз сталкивались с подобными актами и ранее.

Вспомним Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"*(1), официально опубликованный 31 декабря 2001 г., и Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"*(2), опубликованный 31 декабря 2002 г. Оба закона значительно изменили существовавший на дату их подписания порядок налогообложения. Большинство положений обоих законов было введено в действие 1 января 2002 г. и 1 января 2003 г. соответственно.

Более того, будучи подписанными Президентом РФ 31 декабря, эти законы в принципе не могли быть доведены до сведения налогоплательщиков в этот же день. Практика показывает, что "Российская газета", в которой публикуются федеральные законы, подписанные Президентом РФ 31 декабря, фактически появляется у налогоплательщиков только 4 января следующего года.

Все это означает, что датой вступления в силу указанных законов согласно ст.5 НК РФ должно быть не 1 января, а более поздняя дата.

Еще одним примером является введение в действие с 1 января 2001 г. дополнений и изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"*(3).

Такая ежегодная "традиция" нарушения одной из важнейших статей Налогового кодекса влечет ряд негативных последствий.

Проблема N 1: новогодние "сюрпризы"

Для налогоплательщика основной проблемой в подобных описанным ситуациях является то, что каждый раз до начала очередного года он не знает, какими будут правила налогообложения в наступающем году. Налоговые органы в подавляющем большинстве своем руководствуются измененными нормами уже с 1 января нового года и положения ст.5 НК РФ во внимание не принимают. С этой проблемой налогоплательщикам приходится бороться каждому по отдельности, оспаривая в арбитражных судах действия налоговых органов.

За трудностями конкретных налогоплательщиков скрывается гораздо более серьезная проблема - игнорирование властью неудобных для нее норм Налогового Кодекса, призванных, как отметил Конституционный Суд РФ, "обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения"*(4). Все это происходит на фоне непрерывного декларирования властью якобы осуществляемого ею строительства в России стабильной налоговой системы*(5) (об этом, в частности, говорится в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 мая 2003 г. "О бюджетной политике в 2004 году"*(6), в Распоряжении Правительства РФ от 10.07.01 N 910-р "О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004 годы)"*(7)).

Конституционный Суд РФ однажды высказывался по рассматриваемой нами проблеме, но всех точек над "i" не расставил. В частности, излагая свою позицию в определении от 8 апреля 2003 г. N 159-О*(8), он смог сказать только то, что Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", опубликованный 31 декабря 2001 г., не мог вступить в силу 1 января 2002 г. От указания точной даты его вступления в силу Конституционный Суд РФ уклонился, отметив лишь, что его положения "подлежат применению по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования данного Федерального закона, т.е. не ранее чем с 1 февраля 2002 года".

Непонятно, почему Конституционный Суд РФ использовал для своего вывода столь неточную формулировку, указав лишь одну составляющую механизма определения даты вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах ("по истечении одного месяца со дня опубликования") и не указав вторую составляющую этого механизма ("не ранее первого числа очередного налогового периода").

Между тем определенность, понятность судебного решения - один из международных стандартов в области организации и деятельности судебной власти. Неукоснительным соблюдением этого критерия гарантируется мотивированность действий суда, которая также входит в число общепризнанных принципов организации и деятельности судебной власти. Все ее действия должны быть обоснованы. Особенно важно выполнять это требование применительно к объективированному конечному результату судебного разбирательства - судебному решению, поскольку оно выступает в качестве юридического факта. В частности, Комитет министров Совета Европы рекомендует государствам-членам принимать меры к тому, чтобы суд давал четкое и полное объяснение своим решениям доступным для понимания языком*(9).

Следует отметить, что еще в начале 2001 г. Пленум ВАС РФ разъяснил: при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании п.1 ст.5 НК РФ "такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта"*(10).

Тем не менее, формально Конституционный Суд РФ предоставил налоговым органам основание трактовать изложенные в его определении аргументы следующим образом: "Положения Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", которыми были изменены объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, в отношении налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, подлежат применению именно с 1 февраля 2002 года". Сказанное отнюдь не является фантазией автора: именно на таком понимании аргументов Конституционного Суда РФ настаивали в октябре 2003 г. налоговые органы в Федеральном арбитражном суде Московского округа*(11). Что еще более удивительно, ФАС Московской области в своем постановлении от 22 октября 2003 г. N КА-А40/8167-03 с такой трактовкой фактически согласился.

Проблема N 2: установление региональных (местных) налогов и сборов

Еще одна проблема возникает, как нам представляется, когда законодательные власти субъектов (органы местного самоуправления) устанавливают региональные (местные) налоги (сборы), действуя на основании еще не вступивших в законную силу федеральных законов, устанавливающих такие налоги (сборы).

Чем установление налогов и сборов отличается от их введения? Для ответа на этот вопрос вернемся на несколько лет назад. Впервые о разграничении этих понятий в отношении федерального и регионального законодателя было сказано в постановлении Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П*(12). В нем, в частности, было сказано, что федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией РФ, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств. То есть, применительно к настоящему времени, определяя налогоплательщиков (плательщиков сборов) и элементы налогообложения (обложения), предусмотренные ст.17 НК РФ.

Процедура установления федеральным законодателем налога (сбора) выглядит следующим образом. Федеральный законодатель принимает акт законодательства о налогах и сборах, в котором указывает: а) налог (сбор), который в принципе может взиматься в России, б) налогоплательщиков и элементы налогообложения, предусмотренные ст.17 НК РФ.

Посредством включения в уже существующий перечень налогов (сборов) новый налог (сбор) находит свое место в действующей в России системе налогов и сборов.

Принятие любого закона должно быть завершено официальным опубликованием его текста. Такое требование установлено в Конституции РФ. Общий порядок вступления опубликованных законов в силу установлен Федеральным законом от 14 июня 1994 г. N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания"*(13).

Согласно его ст.6 федеральные законы вступают в силу одновременно на всей территории России по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими законами не установлен другой порядок вступления их в силу. Между тем, ст.5 НК РФ предусматривает специальный порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, согласно которому официальное опубликование акта является только одним из двух условий вступления его в силу. Вторым условием является, как известно, вступление акта в силу не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При определении даты вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах следует руководствоваться именно ст.5 НК РФ.

Вывод Конституционного Суда РФ о том, что "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом*(14), распространяется на налоги всех видов, а не только на налоги субъектов федерации. Это фактически следует из постановления Конституционного Суда РФ от 1 апреля 1997 г. N 6-П*(15), где сказано, что применительно к федеральным налогам и сборам необходимым условием для признания таких налогов и сборов "законно установленными" является установление их федеральным законодательным органом в форме федерального закона и с соблюдением установленной Конституцией РФ законодательной процедуры, а также введение их в действие в соответствии с действующим законодательством*(16).

Следовательно, при решении вопроса о законности установления конкретного налога надо в том числе учитывать соблюдение или несоблюдение законодателем в процессе такого установления требований ст.5 НК РФ.

На основании сказанного можно предположить, что налог считается законно установленным только с момента вступления в силу тех норм акта законодательства о налогах и сборах, которыми данный налог был включен в состав налогов, разрешенных к взиманию в России и которыми были определены все предусмотренные ст.17 НК РФ элементы налогообложения по данному налогу. Аналогичные правила применяются и в отношении законного установления сбора.

Применительно к субъектам федерации понятие "установление налогов и сборов" имеет иной юридический смысл. Установление налога субъектом Российской Федерации предусматривает право субъекта самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог.

Установление регионального налога означает также конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способы исчисления конкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или регрессивные) и т.д.*(17)

Таким образом, установление налога и сбора законодательным органом субъекта Российской Федерации означает введение регионального налога и сбора, разрешенного федеральным законодателем к взиманию в России, на территории соответствующего субъекта федерации. Именно такое право (право введения налога) предусмотрено пока не вступившим в силу п.3 ст.12 НК РФ (в отношении местных налогов и сборов аналогичное право закреплено в п.4 ст.12 НК РФ). В свете положений ст.17 НК РФ установление налога субъектом федерации означает также конкретизацию элементов налогообложения, упомянутых в ст.12 НК РФ.

Процедура установления регионального налога (сбора) выглядит следующим образом.

Первый этап - установление регионального налога (сбора) федеральным законодателем. Результаты его выполнения таковы:

во-первых, введение федеральным законодателем регионального налога (сбора) в перечень налогов и сборов, разрешенных к взиманию в России, и определение по этому платежу всех соответствующих ему элементов, предусмотренных ст.17 НК РФ;

во-вторых, вступление в силу норм федерального закона о налогах и сборах, вводящих региональный налог (сбор) в состав налогов (сборов), разрешенных к взиманию в России, и определяющих по каждому платежу все соответствующие ему элементы, предусмотренные ст.17 НК РФ;

в-третьих, возникновение у субъекта федерации права вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог (сбор).

По нашему мнению, право законодательного органа субъекта федерации вводить или не вводить данный региональный налог (сбор) на территории своего субъекта закреплено в нормах, непосредственно определяющих по каждому платежу все соответствующие ему элементы, предусмотренные в ст.17 НК РФ, а не в федеральном законе о налогах и сборах, устанавливающем в России этот региональный налог (сбор).

Второй этап - собственно введение законодательным органом субъекта федерации на территории своего субъекта регионального налога (сбора), установленного ранее федеральным законодателем. Результаты выполнения этого этапа:

во-первых, определение в границах, предусмотренных пока не вступившим в силу п.3 ст.12 НК РФ, элементов налогообложения (налоговой ставки в пределах, установленных НК РФ, порядка и сроков уплаты налога, формы отчетности по этому налогу; также могут быть определены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком);

во-вторых, вступление в силу норм регионального акта законодательства о налогах и сборах, вводящего региональный налог (сбор) на территории этого субъекта федерации.

На основании сказанного можно предположить, что законно установленными региональными налогами (сборами) можно считать только те региональные налоги (сборы), которые были введены законодательными органами субъектов федерации при одновременном соблюдении следующих условий:

а) региональный налог (сбор) был введен в соответствии с вступившими в законную силу нормами федерального закона о налогах и сборах, включившими этот региональный налог (сбор) в состав налогов (сборов), разрешенных к взиманию в России, и определившими по каждому платежу все соответствующие такому платежу элементы, предусмотренные ст.17 НК РФ;

б) региональный налог (сбор) был введен в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.

Однако практика введения региональных налогов (в частности, налога с продаж, взимавшегося до 1 января 2004 г., транспортного налога и нового налога на имущество) позволяет сделать вывод о том, что в большинстве субъектов Российской Федерации региональные налоги были установлены одновременно с вступлением в силу норм федеральных законов о налогах, включивших эти региональные налоги в состав налогов, разрешенных к взиманию в России, и определивших по каждому налогу все элементы налогообложения.

Фактически же законодательная власть субъектов федерации разработала соответствующие региональные законы, действуя на основании и в соответствии с полномочиями, которые были предусмотрены не вступившими в силу на момент утверждения региональных законов нормами федеральных законов.

Проблема N 3: "технические" поправки

Такими поправками принято называть технико-юридические изменения и дополнения в акты законодательства о налогах и сборах, которые не влекут изменения существующих или появления новых прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов.

С учетом того, что принимаемые законодателем налоговые законы часто содержат элементарные технико-юридические ошибки, внутренние противоречия или иные несоответствия, нет ничего удивительного в том, что подобные "технические" поправки появляются вновь и вновь.

Нередко в закон одновременно с чисто "техническими" поправками включаются и положения, значительным образом изменяющие права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов). При этом обычно такие изменения положение налогоплательщиков отнюдь не улучшают.

Проблема состоит в том, что закон распространяет на возникшие ранее отношения действие не только "технических" поправок, но и поправок, изменяющих права и обязанности налогоплательщиков. В качестве одного из примеров можно назвать Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"*(18), некоторые положения которого были распространены на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Обобщая все изложенное в отношении этих трех проблем, приходится констатировать неспособность нормы п.1 ст.5 НК РФ в ее действующей редакции обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, а также придать налогоплательщикам уверенность в стабильности их правового и экономического положения. Проще говоря, ст.5 НК РФ сейчас просто не работает, и ту функцию, которую предназначал ей законодатель, не выполняет.

Пути решения

Как представляется, решить описанные проблемы можно только изменив п.1 ст.5 НК РФ. По нашему мнению, для этого названный пункт следует сформулировать так:

"1. Акты законодательства о налогах вступают в силу с 1-го числа налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после истечения одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее, чем истечет один месяц со дня их официального опубликования.

Субъекты Российской Федерации принимают акты законодательства о региональных налогах и сборах, вводящие налоги и (или) сборы на своей территории, не ранее, чем вступят в силу главы части второй Налогового кодекса РФ, посвященные этим налогам (сборам). Акты законодательства о региональных налогах и сборах вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом вступления в силу глав части второй Налогового кодекса РФ, посвященных соответствующим региональным налогам (сборам), но не ранее истечения одного месяца со дня официального опубликования этих актов.

Представительные органы местного самоуправления принимают акты, вводящие местные налоги и (или) сборы на своей территории, не ранее, чем вступят в силу главы части второй Налогового кодекса РФ, посвященные этим налогам (сборам). Акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах (сборах) вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом вступления в силу глав части второй Налогового кодекса РФ, посвященных соответствующим местным налогам (сборам), но не ранее истечения одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, подписанные Президентом РФ 31 декабря текущего календарного года, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, подписанные соответственно главой субъекта Российской Федерации (главой местного самоуправления) 31 декабря текущего календарного года, могут быть официально опубликованы не ранее 1 января года, следующего за годом их подписания.

Нормы, каким-либо образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не должны содержаться в актах законодательства о налогах и сборах, указанных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи.

Нормы, каким-либо образом улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей не должны содержаться в актах законодательства о налогах и сборах, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Акт законодательства о налогах и сборах может иметь обратную силу, только если все его нормы улучшают положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей".

Такое изменение п.1 ст.5 НК РФ позволит:

а) обеспечить действительно "законное установление" региональных налогов (сборов) (в том правовом смысле, который выявил Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 18 февраля 1997 г. N 3-П*(19)),

б) предотвратить появление новогодних "сюрпризов", когда акт законодательства о налогах и сборах, подписанный и опубликованный 31 декабря текущего года, вступает в силу 1 января нового года;

в) обеспечить стабильность налоговой системы России и экономического положения налогоплательщиков (плательщиков сборов);

г) предотвратить появление в дальнейшем актов законодательства о налогах и сборах, вносящих задним числом так называемые "технические правки", а по сути изменения и дополнения, часть которых ухудшает положение налогоплательщиков (плательщиков сборов), еще одна часть не влияет на их положение, а оставшаяся часть может и улучшать их положение.

А.А. Овсянников

"Законодательство", N 3, март 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Российская газета. 2001. 31 дек. (специальный выпуск); СЗ РФ. 2002. N 1. Ст.4.

*(2) Российская газета. 2002. 31 дек. (специальный выпуск); СЗ РФ. 2003. N 1. Ст.6.

*(3) Российская газета. 2000. 31 дек.; СЗ РФ. 2001. N 1 (ч.II). Ст.18.

*(4) Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. N 13-П "По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году"" // СЗ РФ. 1997. N 42. Ст.4901.

*(5) При этом ни в законодательных, ни в подзаконных актах не раскрывается, какая налоговая система признается стабильной, а какая не может считаться таковой.

По нашему мнению, требование о стабильности налоговой системы проистекает из ст.57 Конституции РФ, которая призвана "обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения" (упомянутое постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. N 13-П). Необходимость соблюдения стабильного режима налогообложения, по мнению автора, обусловлено конституционно-правовым режимом стабильных условий хозяйствования, который, как неоднократно указывал Конституционный Суд, не должен нарушаться при возложении на налогоплательщиков обязанности платить налоги и сборы (постановления от 19 июня 2003 г. N 11-П "По делу о проверке конституционности положений федерального законодательства и законодательства субъектов Российской Федерации, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в связи с жалобами ряда граждан"; от 30 января 2001 г. N 2-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"", а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан").

Считаем, было бы справедливым полагать, что стабильная налоговая система допускает в течение как минимум календарного года только такое изменение условий хозяйствования налогоплательщиков, которое хотя бы не ухудшает их правовое и экономическое положение. При этом информация о любых изменениях условий хозяйствования должна быть доведена до всеобщего сведения заранее - не позже чем за месяц.

Поскольку налогоплательщики заинтересованы в улучшении своего положения, представляется, что изменение существующего режима налогообложения в сторону улучшения хотя формально и будет являться нарушением стабильности налоговой системы, однако ввиду отсутствия негативных последствий для налогоплательщиков может не считаться дестабилизирующим фактором. А поэтому изменение режима налогообложения, улучшающее положение налогоплательщиков, не должно считаться нарушением стабильности налоговой системы.

Поэтому логично предположить, что, с точки зрения налогоплательщика, налоговая система может быть признана стабильной только в том случае, когда частота и суть изменений, вносимых в налоговое законодательство, позволяет налогоплательщику вести хозяйственную деятельность, следуя плану, разработанному им заранее в соответствии с действовавшим в тот момент режимом налогообложения. При этом данное предположение следует признать верным и в том случае, когда налоговое законодательство будет изменено в сторону улучшения положения налогоплательщиков.

Так как создание стабильной налоговой системы России является одной из основных задач в процессе реформы этой системы, можно говорить о становлении принципа стабильности налоговой системы.

По мнению автора, принципами налоговой системы России следует считать основополагающие установки, которым должна соответствовать налоговая система России в целях обеспечения оптимального налогового режима для экономической деятельности и развития хозяйствующих субъектов и соблюдение которых обязательно при любом изменении существующего в стране налогового режима, с учетом оптимального соотношения интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) и государства. Принцип стабильности налоговой системы будет означать, что изменение любого элемента налоговой системы России в течение календарного года допускается лишь при условии, что оно однозначно улучшает положение налогоплательщиков (плательщиков сборов).

*(6) Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 мая 2003 г. "О бюджетной политике в 2004 году". Текст размещен на сайте Президента РФ по адресу: http://www.president.kremlin.ru в Интернет.

*(7) Распоряжение Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р "О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004 годы)" // СЗ РФ. 2001. N 31. Ст. 3295.

*(8) Определение Конституционного Суда от 8 апреля 2003 г. N 159-О "По запросу Арбитражного суда Владимирской области о проверке конституционности положения статьи 10 Федерального закона "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Текст официально опубликован не был.

*(9) Рекомендация НК (95)5 относительно введения в действие и улучшения функционирования систем и процедур обжалования по гражданским и торговым делам. Текст см.: http://www.hri.ru/catalog/viewdocument/?ID=132&Action=full.

*(10) Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестн. ВАС РФ. 2001. N 7.

*(11) Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 октября 2003 г. N КА-А40/8167-03.

*(12) Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П "О проверке конституционности положений абзаца второго п.2 ст.18 и ст. 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"" // Российская газета. 1997. 18 ноября; СЗ РФ. 1997. N 46. Ст. 5339; Вестн. Конституционного Суда РФ. 1997. N 6.

*(13) Федеральный закон от 14 июня 1994 г. N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" // Российская газета. 1994. 15июня; СЗ РФ. 1994. N 8. Ст.801.

*(14) Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П "О проверке конституционности положений абзаца второго п.2 ст.18 и ст. 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"" // СЗ РФ. 1997. N 46. Ст. 5339; Вестн. Конституционного Суда РФ. 1997. N 6.

*(15) Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 1997 г. N 6-П "По делу о соответствии Конституции Российской Федерации пунктов 8 и 9 постановления Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1996 года N 479 "Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет"" // СЗ РФ. 1997. N 14. Ст.1729.

*(16) Постановление Конституционного Суда РФ от 18 февраля 1997 г. N 3-П "По делу о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1995 года "О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции"" // СЗ РФ. 1997. N 8. Ст. 1010; Вестн. ВАС РФ. 1997. N 5.

*(17) Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П "О проверке конституционности положений абзаца второго п.2 ст.18 и ст. 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"" // СЗ РФ. 1997. N 46. Ст. 5339; Вестн. Конституционного Суда РФ. 1997. N 6.

*(18) Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СЗ РФ. 2002. N 22. Ст.2026.

*(19) Постановление Конституционного Суда РФ от 18 февраля 1997 г. N 3-П "По делу о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1995 года "О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции"" // СЗ РФ. 1997. N 8. Ст. 1010; Вестн. ВАС РФ. 1997. N 5.