Быть агентом не опасно (Е. Озерская, "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2004 г.)

Быть агентом не опасно

Если налоговый агент вовремя не отчитается по удержанному налогу, опасаться ему больших санкций не надо. Судьи говорят, что за это нарушение фирме "светит" лишь 50 рублей.

Законом предусмотрено несколько случаев, когда коммерсант исполняет роль налогового агента: при перечислении НДФЛ за работников, а также при уплате НДС или налога на прибыль за контрагента. Заплатить за него НДС нужно, если:

- ваша фирма арендует госимущество;

- ваша фирма на территории России расплатилась с иностранным продавцом, который не зарегистрирован в налоговой.

Касательно налога на прибыль, его надо перечислить за партнера, только когда ему выплачивают дивиденды.

Однако помимо обязанности удержать и перечислить налог агент перед инспекцией должен еще за это отчитаться (ст. 24 НК РФ). Так, по удержанному подоходному налогу бухгалтер представляет на сотрудников сведения. А по НДС и налогу на прибыль он сдает декларации со специальными разделами для агента.

Если вы вдруг "забудете" это сделать, налоговые инспекторы вправе будут вашу фирму оштрафовать. Здесь-то зачастую и возникают недоразумения. Дело в том, что обычно контролеры штрафуют по статье 119 "Непредставление налоговой декларации" Налогового кодекса. Видимо, не знают (или не хотят знать), что эта норма неприменима для агентов. Напомним, штраф по приведенной статье составляет 5 процентов от суммы по декларации за каждый месяц просрочки (но не меньше 100 рублей). Если же она превысила 180 дней, санкции станут строже: 30 процентов от суммы по декларации плюс по 10 процентов за каждый месяц просрочки начиная с 181-го дня. Расскажем поучительную историю.

Пример 1

МНС Архангельской области обнаружило, что местное учреждение юстиции на протяжении двух лет не выполняло обязанности налогового агента. Контролеры установили, что организация в 2001 и 2002 годах для своего офиса арендовало муниципальное здание и соответственно с арендной платы перечисляло в бюджет НДС. Однако декларации по налогу за эти два года бухгалтер сдал лишь 11 февраля 2003 года. За что инспекторы и оштрафовали организацию по статье 119 Налогового кодекса на 2847 руб.

Учреждение не согласилось с решением налоговиков и обратилось в суд. Арбитры поддержали организацию и указали, что нормы статьи 119 Налогового кодекса распространяются только на налогоплательщиков, а не на налоговых агентов. В результате суд признал, что штраф был начислен неправомерно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. по делу N А05-4075/03-227/18).

Данный вывод суда справедлив как для фирм на традиционном режиме налогообложения, так и тех, кто работает в "спецрежиме" (УСН и ЕНВД). Ведь и те и другие исполняют роль агента, а не налогоплательщика. Но есть одна особенность. Организацию на обычной системе штрафовать по 119-й статье нельзя, потому что она лишь не включила в свою декларацию листы для налогового агента. Иными словами, налоговую декларацию предприятие фактически сдало, другое дело, что бухгалтер заполнил ее не до конца.

Наказание агента

Однако то, что налоговики применяют не ту статью, не означает, что штрафа нет вовсе. В некоторых случаях контролеры все же делают правильный выбор - это статья 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" Налогового кодекса. Штраф по ней составит 50 рублей.

Пример 2

В ходе проверки инспекторы обнаружили, что ООО "Секунда", являясь арендатором муниципального имущества, в декларацию по НДС не включило раздел, предназначенный для налогового агента. В результате контролеры решили оштрафовать фирму на 50 руб. по статье 126 Налогового кодекса.

Несмотря на символические санкции, коммерсант платить отказался, и МНС обратилось в суд. Арбитры подтвердили, что раздел для агента - это документ, необходимый для налогового контроля. И признали, что штраф по статье 126 Налогового кодекса начислен агенту правомерно (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 ноября 2003 г. по делу N А28-5403/2003-235/21).

К слову будет сказано, что "упрощенцам", возможно, вообще удастся избежать штрафа. Некоторые судьи считают, что и по статье 126 Налогового кодекса их штрафовать нельзя. Ведь фирма на "спецрежиме" должна отчитаться как агент на декларации, а в статье 126 речь идет только о документах, необходимых для налогового контроля. Декларация в этот перечень не входит, так как за ее непредставление предусмотрена специальная статья Налогового кодекса - 119. Но, как мы выяснили, в отношении агентов она не работает. Получается, что ни по одной из этих статей агента-"упрощенца" оштрафовать не удастся.

Пример 3

ООО "Эмалин" в течение 2001 года применяло упрощенную систему налогообложения. В том же периоде оно арендовало муниципальное здание. Проведя проверку, инспекторы обнаружили, что "Эмалин" весь 2001 год не сдавал декларации по НДС как налоговый агент. За такое нарушение контролеры начислили фирме штраф 200 руб. по статье 126 Налогового кодекса. За его взысканием они обратились в суд.

Арбитры указали, что штрафовать по этой статье можно только за непредставление документов или иных сведений. Однако таким документом не могут быть "формы налоговой отчетности, отвечающие признакам налоговой декларации". А поскольку "Эмалин" в этом случае должен был сдать как агент именно декларацию, штрафовать по данной статье незаконно (постановление ФАС Центрального округа от 24 марта 2003 г. по делу N 64-2015/02-13).

Как видите, ответственности за несданную декларацию агент-"упрощенец" может избежать вовсе.

Агент и НДФЛ

Не всегда отчет налогового агента является декларацией. Примером тому служат сведения на сотрудников по форме N 2-НДФЛ Организации их должны сдавать на каждого сотрудника, у которого был удержан подоходный налог. Если этого не делать в срок, контролеры штрафуют. Ответственность за такое нарушение предусмотрена статьей 126 Налогового кодекса. Однако имейте в виду: здесь штраф может оказаться не таким незначительным. Ведь 50 рублей придется заплатить за непредставленную справку на каждого, кому был выплачен доход.

Пример 4

В ходе проверки инспекторы МНС обнаружили, что ООО "Аросс" вовремя не сдало сведения о доходах по 1730 сотрудникам за 2001 год. За это контролеры оштрафовали фирму по статье 126 Налогового кодекса. Сумма штрафа составила 86 500 руб. (1730 чел. x 50 руб.).

Добровольно "Аросс" платить не стал, поэтому контролеры обратились в суд. Арбитры признали, что сведения о доходах были сданы в инспекцию с опозданием, поэтому штраф начислен фирме правомерно (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20 января 2003 г. по делу N Ф03-А51/02-2/2886).

Е. Озерская,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2004 г.